得弥补。

(1)甲公司可弥补B公司亏损所得额=5 000×(6 000÷50 000)=600(万元) (2)甲公司2006年应纳所得税=(5 000-600)×33%=1 452(万元)由于甲公司支付的收购价款中，现金比例不高于所支付股权票面价值的20% (400万元=2 000×20%)，所以，B公司合并以前的未弥补亏损可以由甲公司用以后年度实现的与B公司资产相关的所得弥补。

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25、 某市属化妆品厂是增值税一般纳税人。2006年度，企业实现产品销售收入1 800万元，会计利润为88万元，企业以此为基础向其主管税务机关申报缴纳企业所得税29.04万元。 注册会计师对企业进行年终审查，发现与应纳税所得额有关业务内容如下： (1)企业管理费用中包括新产品的研究开发费用，金额为20万元。企业上年新产品的研究开发费用为22万元。 (2)企业全年实发工资总额160万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。经核定企业全年平均在册职工为100人。 (3)应纳税所得额中含国库券利息收入4万元，国家发行的金融债券利息收入5万元。 (4)“营业外支出”账户中，列支有上交的税收滞纳金1万元，向其关联企业的赞助支出3万元。 (5)2006年10月销售化妆品(消费税税率为30%)收取产品服务费2.34万元，并开具了普通发票。企业将此项收入冲减了应付福利费。 (6)“管理费用”账户中，列支了全年与生产经营有关的业务招待费15万元。 (7)“其他应付款――包装物押金”为销售化妆品时向客户收取的包装物押金。年底的贷方余额为50 000元，其中20 000元为逾期包装物押金。 要求： (1)根据该企业上述资料，分别分析企业2006年度申报的应纳税所得额是否正确?错在何处? (2)核定该企业2006年应该缴纳的企业所得税。___

参考答案： 分析处理如下： (1)企业自行申报的应纳税所得额错误。 ①新产品的研究开发费用可以加计扣除50% 加计扣除费用=20×50%=10(万元) ②计税工资=100×(800+1 600)×6=144(万元) 实发工资超标准=160-144=16(万元) 职工工会经费、福利费、教育经费超标准 =16×(2%+14%+2.5%)=29 600(元) ③按照规定，国债利息40 000元免征企业所得税，应从所得额中扣除；国家发行的金融债券利息收入应缴纳所得税。 ④“营业外支出”账户中支出的税收滞纳金10 000元和支付关联企业的赞助30 000元不能在税前扣除，应调增应纳税所得额。 ⑤收取的产品服务费应作收入处理，按规定缴纳有关税费。 应补缴增值税=23 400÷(1+17%)×17%=3 400(元) 应补缴消费税=23 400÷(1+17%)×30%=6000(元) 应补缴城建税、教育费附加=(3 400+6 000)×(7%+3%)=940(元) 应调增所得额=23 400-6000-940=16460(元) ⑥按照税法规定，与生产经营有关的业务招待费按收入的规定标准计算扣除，超标准的部分不能在税前扣除。 业务招待费超标准=150 000-12 000 000×5‰=90 000(元) ⑦逾期包装物押金应计入收入总额，补交增值税、消费税、城建税和教育费附加。 应补缴增值税=20 000÷(1+17%)×17%=2 905.98(元) 应补缴消费税=20 000÷(1+17%)×30%=5 128.21(元) 应补缴城建税、教育费附加=(2 905.98+5 128.21)×(7%+3%)=803.42(元) 应调增所得额=20000-5 128.21-803.42=14 068.

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