时间:2015-09-08 18:00:10
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
(1) 测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
(2) 抽样检查各产品月度生产成本分配表， 主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确;②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致; ③是否经相关人员复核和批准等。
(3) 对委托加工费实施实质性分析程序。
(4) 对直接人工成本实施实质性分析程序。
(5) 对a和b产品实施年末监盘程序。
(6) 对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。
资料四：
2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
要求：
(1)：针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。
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事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险 （是/否） |
理 由 |
财务报表项目名称及认定 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
(2)针对资料三第(1)至(6)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
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审计程序序号 |
是否与根据资料一（结合资料二）识别出 的重大错报风险直接相关 |
与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
(3)针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所
(盖章) 中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国 XX市 二〇一二年X月X日
【答案】
针对要求(1)：
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事项 序号 |
是否可能表明存在重大错报风险 （是/否） |
理 由 |
财务报表项目 名称及认定 |
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（1） |
是 |
存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，影响存货跌价准备的准确性 |
存货（计价和分摊）；资产减值损失（准确性） |
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（2） |
是 |
其他因素没有明显变化的情况下，折旧费明显下降表明可能存在错报 |
固定资产（计价和分摊）；存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） |
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（3） |
是 |
委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符 ，以上情况可能显示乙公司为未披露的关联方 |
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（4） |
否 |
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（5） |
是 |
2011年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险 |
存货（存在、完整性） |
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（6） |
是 |
存货对账差异可能表明存在收入截止错误 |
营业收入（截止）；应收账款（完整性） 营业成本（截止）；存货（存在） |
针对要求(2)：
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审计程序 |
是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关 |
与该审计程序直接相关的 财务报表项目和认定 |
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（1） |
是 |
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|
（2） |
否 |
存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） |
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（3） |
否 |
存货（计价和分摊）；营业成本（准确性） |
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（4） |
不适用/无 |
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（5） |
否 |
存货（存在、完整性、计价和分摊、权利和义务） |
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（6） |
是 |
针对要求(3)：
①审计报告意见类型：
保留意见
②续编审计报告：
审 计 报 告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致保留意见的事项
甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。管理层未按照企业会计准则(或：企业会计准则和《企业会计制度》)的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70万元。相应地，资产减值损失将增加70万元，净利润和股东权益将分别减少70万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则(或：企业会计准则和《企业会计制度》)的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
五、不适用
不适用。
ABC会计师事务所
(盖章) 中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师 XXX
(签名并盖章)
中国 XX市 二〇一二年X月X日
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In every country the sun rises in the morning. 无论在哪个国家都是早晨出太阳。
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