finance manager’s role involves management responsibilities. Lending staff to Company A as the finance manager created a significant self-review threat to independence.

　　3.(本小题6分。)甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。 ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。

　　集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

组成部分	（1）	（2）	（3）	（4）	（5）
	是否为重要组成部分 （是/否）	是否由其他会计师事务所执行相关工作 （是/否）	拟执行工作的类型	组成部分重要性	说明
乙公司	是	否	审计	500万元	确定该组成部分实际执行的重要性为300万元
丙公司	是	是	审计	200万元	该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需评价
丁公司	是	是	审计	100万元	确定该组成部分实际执行的重要性为60万元
戊公司	否	否	审阅	不适用	执行审阅工作，无需确定组成部分重要性
戌公司	否	否	集团层面分析程序	不适用	执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要性
庚公司	否	否	审计	400万元	确定该组成部分实际执行的重要性为240万元

　　要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

组成 部分	是否恰当 （是/否）	理 由
乙公司	否	组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性
丙公司	否	如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，应当评价其适当性
丁公司	是
戊公司	否	如果对组成部分财务信息执行审阅，应当确定组成部分重要性
戌公司	是
庚公司	是

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一、单项选择题（1-12）	单项选择题（13-25）
二、多项选择题（1-5）	多项选择题（6-10）
三、简答题（1-3）	简答题（4-6）
四、综合题

　　4.(本小题6分。) A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150 000 000 元。A注册会计师确定的总体规模为3 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000元， 样本审定金额合计为8 000 000元。

　　要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

　　【答案】

　　(1)

　　样本项目的平均审定金额=8 000 000÷200=40 000

　　总体的审定金额=40 000×3 000=120 000 000

　　推断的总体错报=120 000 000-150 000 000=-30 000 000

　　(2)

　　样本平均错报=(8 000 000-12 000 000)÷200= -20 000

　　推断的总体错报=-20 000×3 000= -60 000 000

　　(3)

　　比率=8 000 000 / 12 000 000 =2/3

　　估计的总体实际金额=150 000 000×2/3=100 000 000

　　推断的总体错报=100 000 000-150 000 000=-50 000 000

　　5.(本小题6分。)A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险， 决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下：

　　(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

　　(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

　　(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

　　(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

　　(5)实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

　　(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息;/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

　　(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，/应实施其他审计程序核实不符事项。

　　(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，/应检查能够证明交易实际发生的证据。

　　(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。

　　6.(本小题6分。)A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

　　(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。

　　(3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注来源:91考试网 91Exam.org册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

　　要求(1)：针对上述第(1)和(2)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

　　(2)针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　1)不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。

　　2)不恰当。应当与治理层沟通;还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。

　　针对要求(2)：

　　上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。

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四、综合题

　　四、综合题(本题共19分。)

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。(本题资料包括： 资料一 资料二 资料三 资料四)

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1) 甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。

　　(2) 与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

　　(3) 甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。

　　(4) b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。

　　(5) 为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。

　　(6) 甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：

　　金额单位：万元

明细项目	未审数	已审数
	2011年	2010年
折旧费用	1 000	1 200
修理费	300	310
物料消耗	200	210
水电费	150	130
间接人工成本	100	90
其他	50	60
总计	1 800	2 000

　　资料三：

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