表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
　　（二）财政部门实施会计监督的主要内容（★单选、多选）
　　1.监督对象：
　　（1）财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
　　（2）违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
　　【例题·判断题】违法会计行为指的是违反《会计法》的行为。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
　　2.财政部门监督检查的主要内容：
　　（1）对单位依法设置会计账簿的检查。
　　①应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；
　　②设置会计账簿的情况是否符合法律规定； 
　　③各单位是否存在账外设账的违法行为。
　　（2）对单位会计资料真实性完整性的检查。
　　（3）对单位会计核算情况的检查。
　　（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。
　　①从事会计工作的人员是否具备从业资格。
　　②会计机构负责人是否符合任职条件。
　　（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。——对社会监督的再监督
　　国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。（省级以上）
　　【提示】没有对“税”的监督。
　　【例题·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（　）。
　　A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书
　　B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
　　C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定
　　D.是否按照税法的规定按时足额纳税
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』是否按照税法的规定按时足额纳税不属于财政部门实施会计监督检查的内容。
　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（　）。
　　A.是否依法设置会计账簿 
　　B.是否按时进行纳税申报
　　C.是否按时足额缴纳税款 
　　D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
　　『正确答案』AD
　　
　　三、会计工作的社会监督
　　（一）概念
　　会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
　　任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。
　　任何单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
　　【例题·判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。（　）
　　『正确答案』√
　　（二）注册会计师审计与内部审计的关系
　　1.联系：
　　（1）两者都是现代审计体系的组成部分。
　　（2）两者在审计内容、审计方法等方面存在诸多一致之处。
　　（3）注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供管理建议书。
　　2.区别：
　　注册会计师审计内部审计
　　审计目标对被审计单位财务报表的真实性和公允性进行审计内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果
　　独立性完全独立于被审计单位受本部门、本单位直接领导，独立性较弱
　　接受审计的自愿程度委托人可自由选择会计师事务所单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督
　　审计标准注册会计师审计准则内部审计准则
　　审计的时间定期审计，每年一次定期或不定期审计，时间比较灵活

　　（三）会计师事务所业务范围
　　注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。
　　其中审计业务包括：
　　1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；
　　2.验证企业资本，出具验资报告；
　　3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
　　4.法律、行政法规规定的其他审计业务。
　　【例题·多选题】注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有（　）。
　　A.验证企业资本、出具验资报告
　　B.审查企业财务会计报告出具审计报告
　　C.办理企业合并、分立的审计业务
　　D.办理企业清算事宜中的审计业务
　　『正确答案』ABCD
　　本节重点掌握
　　1.三位一体的监督体系；
　　2.单位内部监督的主体和对象；
　　3.会计事项相关人员的职责权限应当明确并相互分离；
　　4.政府监督的主体和对象；
　　5.财政部门监督检查的主要内容；
　　6.社会监督的主体；
　　7.会计师事务所的审计业务范围。
第五节　会计机构和会计人员

　　一、会计机构的设置
　　（一）单位会计机构的设置
　　《会计法》规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
　　单位是否设置会计机构，可以根据：
　　1.单位规模的大小；
　　2.经济业务的多少和财务收支的繁简；
　　3.经营管理的要求——最基本。
　　【例题·多选题】单位是否单独设置会计机构的影响因素的有（　）。
　　A.单位规模的大小
　　B.经营管理的要求
　　C.经济业务的简繁
　　D.上级主管部门的要求
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』单位是否设置会计机构，可以根据：（1）单位规模的大小；（2）经济业务的多少和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求——最基本。
　　【例题·单选题】《会计法》规定，各单位应依据（　）设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
　　A.单位营业收入
　　B.会计人员数量
　　C.会计业务的需要
　　D.单位领导的需要
　　『正确答案』C
　　『答案解析』《会计法》规定，各单位应依据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
　　（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
　　1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念
　　会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。
　　【提示】设置会计机构——负责人：会计机构负责人。
　　未设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）——负责人：会计主管人员。
　　2.任职资格（★单选）
　　《会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
　　【记忆】从业资格+专业技术资格或3年以上工作经历。
　　【例题·单选题】担任会计机构负责人的，除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作（　）年以上。
　　A.1
　　B.2
　　C.3
　　D.5
　　『正确答案』C
　　『答案解析』担任会计机构负责人的，除取得会计从业资格证外，还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上。
　　（三）会计人员回避制度（★★★注意综合题）
　　回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。
　　1.范围：
　　《会计基础工作规范》规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
　　2.内容：（★★★）
　　（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；
　　（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
　　【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。
　　血缘关系图
　　【例题·单选题】国有企业中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任（　）工作。
　　A.稽核　
　　B.会计档案管理
　　C.会计
　　D.出纳
　　『正确答案』D
　　『答案解析』国有企业中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
　　【例题·单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应该实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位（　）。
　　A.出纳工作
　　B.会计工作
　　C.审计工作
　　D.会计机构负责人
　　『正确答案』D
　　『答案解析』根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应该实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。
二、代理记账
　　代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。
　　【注意】代理记账不能是个人，个人可以做兼职会计，但是不能代理记账。
　　委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。
　　代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。　　
　　 
　　（一）代理记账业务范围（★多选）
　　1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。
　　2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
　　3.向税务机构提供税务资料。
　　4.委托人委托的其他会计业务。
　　【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项有（　）。
　　A.填制和审核原始凭证
　　B.登记会计账簿
　　C.编制财务会计报告
　　D.向税务机构提供纳税资料
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』填制和审核原始凭证不属于代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项。
　　【例题·多选题】根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有（　）。
　　A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算 
　　B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表 
　　C.定期向税务机关提供税务资料 
　　D.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供审计报告
　　『正确答案』ABC
　　（二）委托人的义务
　　1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
　　2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。
　　3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。
　　4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
　　（三）代理记账机构及其从业人员的义务
　　1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
　　2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。
　　3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。
　　4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
　　【例题·判断题】委托代理记账机构办理会计业务，则应该由委托代理机构对本单位会计资料的真实性、完整性负责。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』委托代理记账机构办理会计业务，不应该由委托代理机构对本单位会计资料的真实性、完整性负责。
　　【例题·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则（　）。
　　A.依法履行职责
　　B.保守商业秘密
　　C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝
　　D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任
　　『正确答案』ABCD
　　（四）法律责任（各负其责）
　　1.委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务互动承担责任。
　　2.代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《会计法》及相关法规的规定处理。
　　　　
　　三、会计从业资格
　　 
　　会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作的人员，必须持证上岗。（单选）
　　（一）适用范围
　　在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。
　　1.会计机构负责人（会计主管人员）；
　　2.出纳；
　　3.稽核；
　　4.资本、基金核算；
　　5.收入、支出、债权债务核算；
　　6.工资、成本费用、财务成果核算；
　　7.财产物资的收发、增减核算；（注意：非收发实物的人员）
　　8.总账；
　　9.财务会计报告编制；
　　10.会计机构内会计档案管理。
　　【链接】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。
　　【提示】档案机构内会计档案管理人员不属于会计人员，不需