008年度，乙公司发放现金股利1 500万元，资本公积转增股本1 000万元，实现净利润2 200万元。乙公司合并日结存的存货在2008年全部对外销售。（4）2008年甲公司与丁公司之间发生的交易或事项如下：2008年4月2日，丁公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％ 提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。2008年，丁公司发生净亏损600万元。假定投资双方20×7年和2008年均未发生任何内部交易。2008年12月31日，由于丁公司当年发生亏损，甲公司对丁公司投资的预计可收回金额为　1 850万元。要求：（1）作出购买日长期股权投资的处理；（2）计算商誉；（3）编制2007年1月10日调整和抵销分录；（4）编制2007年1月10日合并资产负债表；（5）编制2007年12月31日对乙公司的调整和抵销分录；（6）编制2007年甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录；（7）编制2008年对乙公司的调整和抵销分录；（8）编制2008年甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录。

参考答案： （1）购买日长期股权投资的处理：借：长期股权投资6 000贷：无形资产5 100营业外收入900（2）计算商誉合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方的可辨认净资产公允价值份额资产评估增值＝（400－200）＋（5 900－3 000）＋（1 500－500）＝4 100（万元）递延所得税负债＝4 100×25％＝1 025（万元）合并商誉＝6 000－（9 600－1 025）×60％＝855（万元）（3）编制2007年1月10日调整和抵销分录借：存货200（400－200）固定资产2 900（5 900－3 000）无形资产1 000（1 500－500）贷：资本公积　　4 100借：股本　　2 500资本公积5 600（1 500+4 100）盈余公积　500未分配利润1 000商誉855贷：长期股权投资6 000少数股东权益3 430〔（9 600－1 025）×40％〕递延所得税负债1 025（4）编制2007年1月10日合并资产负债表 （5）2007年12月31日应编制的调整和抵销分录①将账面调整为公允价值借：存货200（400－200）固定资产2 900（5 900－3 000）无形资产1 000（1 500－500）贷：资本公积　　4 100借：营业成本　　100管理费用　　490贷：存货100（200×50％）固定资产—累计折旧290（2 900÷10）无形资产—累计摊销200（1 000÷5）借：递延所得税负债　　147.5（590×25％）贷：所得税费用　147.52007年乙公司按存货、固定资产和无形资产的公允价值调整后的净利润＝3 000－590+147.5＝2 557.5（万元）②按权益法调整对子公司的长期股权投资应享有乙公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资1 534.5（2 557.5×60％）贷：投资收益1 534.5乙公司可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积1 000万元，甲公司应做的账务处理：借：长期股权投资600（1 000×60％）贷：资本公积600调整后的长期股权投资＝6 000＋1 534.5＋600＝8 134.5（万元）③2007年末应编制的抵销分录长期股权投资与所有者权益项目的抵销借：股本　2 500资本公积—年初5 600（1 500＋4 100）—本年1 000盈余公积—年初500—本年300未分配利润—年末 　 3 257.5（1 000＋3 000－300－590+147.5）商誉　855〔8 134.5-（13 157

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