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2010注册会计师考试《会计》模拟试题(9)(二十二)

时间:2011-02-06 07:34:46

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计算结果保留两位小数)要求:(1)编制债务重组日东大公司与债务重组相关的会计分录;(2)编制债务重组日恒通公司与债务重组相关的会计分录;(3)根据所给资料,编制东大公司取得的可供出售金融资产的相关会计分录;(4)根据所给资料,编制东大公司取得的长期股权投资的相关会计分录。

参考答案: (1)东大公司(债权人):借:长期股权投资--恒通公司   2 500可供出售金融资产—成本 3 000应收账款--债务重组   3 069.11(8 353.8-163.8-2 500-2 620.89)营业外支出--债务重组损失 163.8贷:应收账款--恒通公司 8 353.8可供出售金融资产—利息调整379.1120×7年恒通公司利润总额1 540万元,东大公司应按4%的年利率收取利息:借:银行存款  (3 069.11×4%)122.76贷:财务费用122.7620×8年恒通公司实现利润840万元,低于1 400万元,东大公司按3%的年利率收取利息及本金:借:银行存款 3 161.18贷:应收账款--债务重组3 069.11财务费用  92.07(2)恒通公司:20×7年1月1日可供出售金融资产的账面价值=(2 500+50)×(1+6%)-3 000×3%=2 613(万元),公允价值为2 620.89万元,所以处置损益=2 620.89-2 613=7.89(万元)借:应付账款--东大公司8 353.8可供出售金融资产—利息调整 387贷:可供出售金融资产—成本  3 000投资收益 7.89应付账款--债务重组  3 069.11预计负债   [3 069.11×(4%-3%)×2]61.38股本 2 500营业外收入--债务重组利得  102.4220×7年应按4%的年利率支付利息:借:财务费用  92.07预计负债  30.69贷:银行存款122.7620×8年偿还债务时:借:应付账款--债务重组  3 069.11财务费用  92.07贷:银行存款 3 161.18借:预计负债  30.69贷:营业外收入30.69(3)20×7年末有关确认可供出售金融资产利息:应收利息=3 000×3%=90(万元)实际利息收入=2 620.89×6%=157.25(万元)利息调整=157.25 -90=67.25(万元)借:应收利息90可供出售金融资产—利息调整 67.25贷:投资收益157.2520×7年末可供出售金融资产的公允价值变动:摊余成本=2 620.89+67.25=2 688.14(万元)借:资本公积—其他资本公积  80贷:可供出售金融资产—公允价值变动8020×8年1月10日收到利息:借:银行存款  90贷:应收利息9020×8年末确认可供出售金融资产利息:应收利息=3 000×3%=90(万元)实际利息收入=(2 620.89+67.25)×6%=161.29(万元)利息调整=161.29-90=71.29(万元)借:应收利息90可供出售金融资产—利息调整 71.29贷:投资收益161.2920×8年末计提可供出售金融资产减值准备:摊余成本=2 620.89+67.25+71.29=2 759.43(万元)借:资产减值损失(2 759.43-2 079.43)680贷:资本公积—其他资本公积  80可供出售金融资产—公允价值变动600(4)①20×7年3月1日恒通公司宣告分派20×6年的现金股利:借:应收股利 (300×10%)30贷:长期股权投资——恒通公司   30②20×8年3月15日宣告分派20×7年的现金股利:累计应收股利=300×10%+1500×10%=180(万元),累计应享有的净利润=1540×10%=154(万元),累计应冲减的投资成本=180-154=26(万元),已经冲减了30万元,因

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