410.91）/2]Cr: Capital reserve—share premium 22 996.27

----------------------------------------

2、A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。要求：（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

参考答案： （1）2008年末计算2008年的应交所得税：应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150＝8 260（万元）应交所得税＝8 260×25％＝2 065（万元）计算2008年递延所得税：事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0产生的可抵扣暂时性差异＝200万元应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）应确认的递延所得所得税负债＝40×25％＝10（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）应确认的递延所得所得税负债＝150×25％＝37.5（万元）计算2008年所得税费用：所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝2 065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2 000（万元）相关的会计分录：借：所得税费用 　　 2 000递延所得税资产 112.5贷：应交税费——应交所得税 2 065递延所得税负债 47.5（2）2009年末计算2009年的应交所得税：应纳税所得额＝8 000－（1 000－5

首页 上页 21 22 下页 尾页 22/22/22

 ★ 注会历年真题 ★   ★ 注册会计师考试题库 ★   ★ 注册会计师考试辅导 ★