2011年度注册会计师全国统一考试 - 注会会计考试真题

20×3年度的财务报表。

更正的分录：

借：营业外支出 7 200

贷：以前年度损益调整——20×3年度营业外支出 7 200

资料2，甲公司的会计处理不正确。

理由：20×4年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14 000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。

更正的分录：

借：应收账款 5 600

贷：主营业务收入 5 600

借：资产减值损失 800

贷：坏账准备 800

借：递延所得税资产 200

贷：所得税费用 200

资料3，甲公司的会计处理不正确。

理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表。

更正的分录：

借：以前年度损益调整——20×3年度所得税费用 720

贷：营业外收入 720

资料4，甲公司的会计处理不完全正确：甲公司计算的年折旧额160万元正确，递延所得税资产余额40万元的处理不正确。

理由：董事会决定会计估计变更自20×4年1月1日起执行，故会计估计变更后甲公司20×4年度应计提的折旧=（3 600-3 600/10×2）/（20-2）=160（万元）。