时间:2013-03-24 19:42:12
借：管理费用 150.00
贷：库存现金 150.00
借：应付票据—商业承兑汇票 10,000.00
贷：银行存款 10,000.00
12.1/20销售产品，收到现金3,510.00元，转账支票58,500.00，出具的增值税专用发票上注明的销售额53,000.00元，增值税额9,010.00元。现金并于当日送存银行。
答案：
借：库存现金 3,510.00
银行存款 58,500.00
贷：主营业务收入 53,000.00
应交税费—应交增值税(销项税额) 9,010.00
借：银行存款 3,510.00
贷：库存现金 3,510.00
13.1/21向B公司销售产品一批100,000.00元，增值税率17%，收到一张120,000.00元面值的银行本票。余款用转账支票支付。
答案：
借：银行存款 120,000.00
贷：主营业务收入 100,000.00
应交税费—应交增值税(销项税额) 17，000.00
其他应付款—B公司 3,000.00
借：其他应付款—B公司 3,000.00
贷：银行存款 3,000.00
14.1/25收到C公司的前欠货款5,000.00元，对方给于一张8,000.00元面值的银行汇票，并在多余金额中填列3,000.00元。
答案：
借：银行存款 5,000.00
贷：应收账款—C公司 5,000.00
15.1/26用申请的银行汇票购买一辆汽车买价20,000.00元，增值税额3,400.00元，各类费用600.00元，并在多余金额中填列6,000.00元。汽车已投入使用。
答案：
借：固定资产 20,600.00
应交税费-应交增值税(进项税额) 3,400
贷：其他货币资金—银行汇票 24,000.00
16.1/27收到A公司签发的一张转账支票归还银行本票的余款。
答案：
借：银行存款 8,300.00
贷：其他应收款—A公司 8,300.00
17.1/28用电汇方式支付当月广告费3,500.00元。
答案：
借：销售费用 3,500.00
贷：银行存款 3,500.00
18.1/30收到银行通知，银行汇票的余款已经收回。
答案：
借：银行存款 6,000.00
贷：其他货币资金—银行汇票 6,000.00
19.1/31出纳王铭盘点库存现金，发现库存现金实存金额短缺100.00元，出纳人员及时做了调整处理，并将情况上报相关领导。当日经领导查实属于出纳王铭疏忽所至，由其自己赔偿。
答案：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100.00
贷：库存现金 100.00
借：其他应收款—王铭 100.00
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100.00
二、应收及预付款项的核算
应收款项是指企业因销售商品、提供劳务等发生的应向有关债务人收取的各种款项，主要包括应收票据、应收账款和其他应收款等。预付账款是指企业因采购货物等而预先支付给供货单位的款项。应收及预付款项都是企业的短期债权，应收款项的收取对象是货币资金，预付款项的收取对象是有关货物。
(一)应收账款的核算
1.应收账款的确认和计量
应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应在确认收入时确认。
在确定应收账款的入账价值时，应当考虑折扣等因素。
第一，商业折扣，它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
第二，现金折扣，它是在赊销方式下，企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。
现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国企业会计准则规定采用总价法核算。总价法是将未扣除折扣现金前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。
2.应收账款核算
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，应设置“应收账款”账户，借方登记增加数，贷方登记收回数及确认的坏账损失数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。
应收账款入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等账户;收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
[例4—16]某企业向甲企业销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。应作如下会计分录：
借：应收账款——甲企业 117 500
贷：主营业务收入 l00 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 500
[例4—17]接到银行收款通知，上述应收甲企业款项已收回入账。应作如下会计处理：
借：银行存款 ll7 500
贷：应收账款——甲企业 117 500
[例4—18]某企业于l0月2日销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为40 000元(不含税)。由于是成批销售，该企业给予购货方l0%的商业折扣，提供的现金折扣条件为“2/10—1/20一N/30”，适用增值税税率为l7%。客户于10月19日支付货款。应作如下会计分录：
(1)10月2日销售商品时
应收账款的入账价值=40 000×90%×(1+17%)=42 120(元)。
借：应收账款 42 120
贷：主营业务收入 36 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 120
(2)10月19日收到货款时
如折扣额含增值税，现金折扣为42 120×1%=421.20(元)。
借：银行存款 41 698.80
财务费用 421.20
贷：应收账款 42 120
(二)预付账款核算
预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款，是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。
为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，余额一般在借方，表示预付的货款数。
预付货款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而并入“应付账款”账户核算。
预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。
1.预付货款的会计处理。根据购销合同的规定向销货方预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
2.收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”等账户，贷记“预付账款”账户。当预付货款小于采购的货款及增值税款时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物的货款及增值税款时，对多收回的多余款项应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
[例4—19]某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。
(1)预付50%的货款时
借：预付账款——乙公司 150 000
贷：银行存款 150 000
(2)收到乙公司发来的3 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元。据此以银行存款补付不足款项。
借：原材料 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000
贷：预付账款——乙公司 351 000
借：预付账款一一乙公司 201 000
贷：银行存款 201 000
(三)其他应收款核算
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：第一，应收的各种赔款，如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而影响有关保险公司收取的赔款等;第二，应收的各种罚款;第三，存出保证金，如租入包装物暂付的押金;第四，备用金，如暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项;第五，应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费等;第六，不符合预付款性质而按规定转入的预付账款;第七，其他各种应收、暂付款项。
1.备用金的会计处理
备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。
为了反映和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级账户，或设置“备用金”一级账户(为了保证会计信息的可比性，企业一旦选择其中一账户进行核算，以后各期不得随意变更)，借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用和收回数额，余额在借方，表示周转使用的备用金数额。
根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额制和非定额制两种情况。
(1)定额制
定额制是指根据适用部门和人员的实际工作需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再付给现金，补足其定额的制度。
[例4—20]某企业第一生产车间核定的备用金定额为2 000元，以现金拨付。
借：其他应收款——备用金(一车间) 2 000
贷：库存现金 2 000
[例4—21]上述生产车间报销日常管理支出l 450元。
借：制造费用 l 450
贷：库存现金 1 450
(2)非定额制
非定额制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。
[例4—22]某企业行政管理部门李强外出预借差旅费l 000元，以现金付讫。
借：其他应收款——备用金(李强) 1 000
贷：库存现金 l 000
2.备用金以外的其他应收款的会计处理
企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户;收回备用金以外的其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。
[例4一24]某企业租人包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2 000元。
借：其他应收款——存出保证金 2 000
贷：银行存款 2 000
三、存货的核算
(一)存货的分类和计价
1.存货的分类
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。为了加强存货管理，提供有用的会计信息，应科学合理地进行存货的分类。
(1)存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。
(2)存货按起存放地点可以分为：库存存货、在途存货、加工中存货。
2.存货的入账价值
企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
(1)外购存货的成本
外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
(2)加工存货的成本
存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
(3)投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本，应按照签订的投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(4)盘盈存货的成本
盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。
此外，存货按