2015《审计》高频考点：公众利益实体和关联实体

　　我们一起来学习2015《审计》高频考点：公众利益实体和关联实体。本考点属于《审计》第二十二章审计业务对独立性的要求第一节基本概念和要求的内容。

　　【考频分析】：

　　【内容导航】：

　　一、公众利益实体(从空间上)

　　二、关联实体(从空间上)

　　【高频考点】：公众利益实体和关联实体

　　一、公众利益实体(从空间上)

　　(一)公众利益实体的涵盖范围

　　公众利益实体包括上市公司和下列实体：

　　1.法律法规界定的公众利益实体(比如“证监会”所规定的上市公司);

　　2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体(比如“国资委”所规定的“央企”)。

　　(二)对公众利益实体的判断因素

　　如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者(包括其管理层、股东、顾客、供应商、债权人、政府、特殊利益团体和媒体等)，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：

　　1.实体业务的性质(如金融业务、保险业务);

　　2.实体的规模(如自来水公司、天然气公司等);

　　3.员工数量(如央企)。

　　具体来说，公众利益实体包括：

　　(1)上市公司;

　　(2)大型非上市金融企业;

　　(3)债券挂牌交易的实体;

　　(4)拥有众多且广泛的利益相关者。

　　二、关联实体(从空间上)

　　(一)关联实体与审计客户

　　1.如果审计客户是上市公司，审计客户(亦称 被审计单位)包括其所有的“关联实体”。

　　2.如果审计客户不是上市公司，审计客户(亦称被审计单位)仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。

　　【解读】涉及职业道德或独立性的考题背景常常是讨论审计上市公司财务报表，因此本章不讨论审计客户不是上市公司的关联实体。

　　(二)关联实体类别

　　甲公司的关联实体包括五种类型：

　　1.母公司(图中的A公司)

　　母公司是指直接或间接控制被审计单位的实体，且当被审计单位对其重要时，该母公司应当被包含在审计客户的定义中，即图22-4中的A公司。

　　2.被审计单位的子公司(图中的D、E公司)

　　被审计单位的子公司是指由被审计单位控制的实体，无论该实体对于被审计单位是否重要，均被包括在审计客户的定义中。

　　3.姊妹公司(图中的D公司)

　　姊妹公司是指与被审计单位处在同一控制下的企业，当两者对其控制实体(母公司)来说均重要时，该姊妹公司应当被包含在审计客户的定义中，即图22-4中的C公司。

　　4.投资者(图中的B投资者)

　　当一个企业(投资者)在被审计单位拥有直接或间接经济利益，并且该企业(投资者)对被审计单位具有重大影响，该投资对于企业(投资者)而言也重要时，该企业(投资者)应当包含在审计客户定义中。

　　5.被投资企业(图中的F被投资者)

　　当被审计单位在某企业(被投资企业)拥有直接或间接经济利益，且对其具有重大影响，同时该投资对于被审计单位而言也重要时，被投资企业应被包含在审计客户的定义中。

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