司系煤炭牛产企业，存货主要是煤)2006午度的财务报表进行审计，根据审计计划的要求：由审计小组中的L注册会计师负责对N公司的存货进行监盘，在观察N公司的盘点过程后，L注册会计师正在考虑与检查相关的问题。请指出，L注册会计师应就以下问题作出何种专业判断： (1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘? (2)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不问的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么? (3)对于将要检查测试的存货项目：L注册会计师是否应当与N公司进行沟通?如未能观察列N公司对重要存货的盘点，L注册会计师应实施何种程序? (4)对于通过实施检查程序发现的差异，L注册会计师应实施何种审计程序? (5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠? ___ 参考答案： (1)注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录，如果堆场中的存货不高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。(2)监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，检查的目的主要是确证N公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，检查的主要目的是证实N公司的存货实物总额。(3)对于将要检查测试的存货项目，L注册会计师不应与N公司进行沟通，而应尽可能避免N公司了解将要检查测试的存货项目，如未能观察到N公司对重要存货的盘点，L注册会计帅应实施实质性盘点程序。(4)对于检查发现差异，一方面注册会计师应查明原因，及时提请N公司更正；另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加检查范围，以减少错误的发生；注册会计师可要求N公司就某-特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠理由：存货监盘记录是注册会计师白行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。 (1)注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录，如果堆场中的存货不高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。(2)监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，检查的目的主要是确证N公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，检查的主要目的是证实N公司的存货实物总额。(3)对于将要检查测试的存货项目，L注册会计师不应与N公司进行沟通，而应尽可能避免N公司了解将要检查测试的存货项目，如未能观察到N公司对重要存货的盘点，L注册会计帅应实施实质性盘点程序。(4)对于检查发现差异，一方面注册会计师应查明原因，及时提请N公司更正；另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加检查范围，以减少错误的发生；注册会计师可要求N公司就某-特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠理由：存货监盘记录是注册会计师白行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。----------------------------------------4、ABC会计师事务所的A和B注册会计帅对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年的财务报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下资料一：资产负债表的部分项目： 项目 金额(万元) 股本 20000 资本公积 4000 盈余公积 3600 未分配利润 16400 注：该公司2006年实现的净利润调整前的金颐是12 060万元． 部分报表项目的重要性水平如下： 货币资金 10 特有至到期投资(贷款) 700 应收利息 20 其他应收款 30
存货
其中：原材料
30
20
固定资产 100 累计折旧 90 股本 0 资本公积 100 公允价值变动损益 100 营业成本 100 销售
