于或有事项，且是直接或有事项，注册会计师应建议该厂在有关会计报表附注中作适当披露。

(1)上述②，、③事项属于期后事项。其中：事项③属于资产负债表日后调整事项，注册会计师应建议该厂调整会计报表；事项②属于资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议该厂在有关会计报表附注中作适当披露。(2)上述①事项属于或有事项，且是直接或有事项，注册会计师应建议该厂在有关会计报表附注中作适当披露。

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3、ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司， 2月15日完成了审计和审核工作。(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下：单位：人民币万元 产品 营业收入 营业成本 2005年 2006年 2005年 2006年 X产品 5000 5200 4000 3500 Y产品 2400 2500 1800 1850 合计 7400 7700 5800 5350 会计期间：2006年度 单位：人民币万元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 X产品营业收入 1250 1200 1200 1550 Y产品营业收入 600 550 580 770 要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试?(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?___

参考答案： (1)营业收入和营业成本分析如下：①2006年营业收入7 700万元，比2005年增加了300万元，增幅4%，销售额和

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