4/0.08=30(初始样本量)；n1=3.9/0.08=48.75≈49，n2=5.4/0.08=67.50≈68，n3=6.7/0.08=83.75≈84，n4=8.0/0.08=100。一般来说，停一走抽样样本量不宜扩大到初始样本量的3倍，3×n0=90，n3<90，n4≥ 90，故当停一走抽样的杆本量在84，误差数(发现的错误数)在3以内时，注册会计师有 90%把握确信总体误差不会超过8%。相应的停一走抽样决策表如下：停一走抽样决策表 步骤 累计样本量 如果累计误差等于以下数字就停止 如果累计误差等于以下数字就增加样本量 如果累计误差等于以下数字就转到第5步 1 30 0 1-4 4 2 49 1 2-4 4 3 68 2 3-4 4 4 84 3 4 4 5 以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样 (2)①根据上述规定，应建议Y公司进行如下审计调整：将应付账款明细账中借方余额的1 500万元通过会计报表重分类调整至会计报表的预付账款项目，调整分录为：借：预付账款――b公司 1 5007万元贷：应付账款――b公司 1 500万元将预收账款明细账中借方余额的2 000万元通过会计报表重分类调整至会计报表的应收账款项目，调整分录为：借：应收账款――h公司 2 000万元贷：预收账款――h公司 2 000万元同时，注意到Y公司坏账准备的余额恰为应收账款账户余额的6%，说明Y公司没有按比例对其他应收款计提坏账准备，应补提(1 692+2 000)×6%=221.52(万元)。审计调整分录如下：借：资产减值损失――坏账损失 221.52万元贷：应收账款――坏账准备 221.52万元②由于上述负债在报表分类中，少计负债3 500万元，同时资产也会少计3 500元，对会计报表产生较大影响，由于未计提的坏账准备 221.52万元，报表的资产和利润．的影响不大，综合考虑，注册会计师可能发表无保留意见式保留意见。(3)①资料二中情况在2005年就已存在。按照注册会计师的职业道德规范，当A和B注册会计师在审计过程中发现XYZ事务所审计的会计报表中存在重大错误时，应提请审计客户通知XYZ事务所，以便安排三方会谈。②Y公司没有对该笔国库券投资计提利息500×3%×2=30(万元)，不符合权责发生制原则，应建议补提相关的利息。建议的审计调整分录为：借：长期债权投资――应计利息 30 元贷：投资收益――债券利息收入 15万元未分配利润 15万元③Y公司2006年1月1 13发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合权责发生制原则。应建议Y公司补提2006年度应承担的利息15 000×4.2%=630(万元)。因为此次发行债券是到期一次还本付息，对于应计提的债券利息应作借记“在建工程”(252万元)、“财务费用”(378万元)、贷记“应付债券――应计利息”(630万元)处理。Y公司的做法导致2006年度利润总额虚增了378万元，资产虚减了252万元，负债少计了630万元。建议的审计调整分录如下：借：在建工程 252万元财务费用 378万元贷：应付债券――应计利息 630万元④如果Y公司拒绝进行上述③中的调整建议，资产将虚减252万元，利润将虚增378万元，负债总额将虚减630万元，注册会计师应发表保留意见。(4)①对于资料三所述情况，根据会计制度规定，债权转资本，债权人应按债权的账面价值(Y公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元)加上应支付的相关税费(本题不考虑)作为初始投资成本(仅当债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债权人应将给予债务人豁免的债务作为债务清偿损失，计人营业外支出)。可见，Y公司的会计处理不符合会计制度的规定。审计调整分录为：借：长期股权投资――D公司 400万元贷：营业外支出――债务重组损失 400万元对于资料四中的事项，按会计制度规定，在非货币性交易中，由于收到补价的一方在资产交换过程中部分资产价值、应交税费及教育费附加的盈利过程已完成，应按下列公式确认已实现的部分的利润或损失：换出资产的账面价值-补价+应支付的税费=450-30+22.5=442.5(万元)应确认的损益；换出资产的价值-换出资产的账面价值=450-400=50(万元)其中，应交税费中不含应交的增值税和所得税费用。由于甲公司在确认换入资产入账价值时，没有按规定确认损益，应建议其进行调整。按上述公式，Y公司应确认的损益为30-30÷450x400-30÷450x(450×5%)=1.83(万元)这说明Y公司换人车床的入账价值及相应的营业外收入均少计了50万元。由于该项非货币性交易发生于2006年12月，按会计制度规定，2006年无须计提累计折旧，故注册会计师无须建议Y公司调整该项车床的累计折旧项目。审计调整分录如下：借：固定资产――车床 50万元贷：营业外收入 50万元②如果Y公司拒绝接受关于债务重组的调整建议，应出具保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接受关于非货币性交易的调整建议，由于金额低于会计报表的重要性水平，应出具无保留意见的审计报告。(5)①对于资料六中所述的或有事项，法律顾问的回函已表明Y公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计时，此时Y公司应确认为“预计负债”，计入当期“营业外支出”项目，即应据此调整会计报表的相关项目，并进而决定是否在会计报表的附注中进行披露。调整分录为：借：营业外支出 1 5003万元贷：预计负债 1 500万元由于本事项金额达到未审利润总额的43%和调整后的利润总额的75%，属于对Y公司财务状况、经营成果具有整体性严重影响的事项，应建议Y公司在会计报表的附注中予以披露。②如果Y公司完全接受了注册会计师的审计建议，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接调整会计报表而仅在会计报表附注中披露或在会计报表进行了适当调整但不在会计报表附注中予以披露，可出具保留意见或否定意见审计报告；如果Y公司既不调整会计报表项目，也不在会计报表附注中加以披露，注册会计师应当出具否定意见审计报告。(6)应出具带强调事项段的保留意见审计报告。代为起草的部分审计报告如下：Y公司于2006年1月1 日经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券，但未按会计制度规定计提2006年度的债券利息，从而导致其2006年度的资产虚减252万元，占资产总额的0.7%；负债少计630万元，占负债总额的2.3%；利润虚增378万元，占利润总额的18.4%。我们认为，除了未提上述债券利息对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了Y公司2006年12月31 13的财务状况、以及2006年度的经营成果和现金流量。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注x所述，W公司因知识产权纠纷于2007年2月向人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2000万元。虽然Y公司已根据法律顾问的建议计提了1 500万元的预计负债并相应调整了2006年度会计报表，但仍然对Y公司 的经营成果带来重大影响、造成重大的不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

可信赖程度为90%，即风险水平为r=1-90%=10%，可容忍误差8%(假设为最大的总体误差率)样本量=风险系数÷总体误差率n0=2.4/0.08=30(初始样本量)；n1=3.9/0.08=48.75≈49，n2=5.4/0.08=67.50≈68，n3=6.7/0.08=83.75≈84，n4=8.0/0.08=100。一般来说，停一走抽样样本量不宜扩大到初始样本量的3倍，3×n0=90，n3<90，n4≥ 90，故当停一走抽样的杆本量在84，误差数(发现的错误数)在3以内时，注册会计师有 90%把握确信总体误差不会超过8%。相应的停一走抽样决策表如下：停一走抽样决策表 步骤 累计样本量 如果累计误差等于以下数字就停止 如果累计误差等于以下数字就增加样本量 如果累计误差等于以下数字就转到第5步 1 30 0 1-4 4 2 49 1 2-4 4 3 68 2 3-4 4 4 84 3 4 4 5 以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样 (2)①根据上述规定，应建议Y公司进行如下审计调整：将应付账款明细账中借方余额的1 500万元通过会计报表重分类调整至会计报表的预付账款项目，调整分录为：借：预付账款――b公司 1 5007万元贷：应付账款――b公司 1 500万元将预收账款明细账中借方余额的2 000万元通过会计报表重分类调整至会计报表的应收账款项目，调整分录为：借：应收账款――h公司 2 000万元贷：预收账款――h公司 2 000万元同时，注意到Y公司坏账准备的余额恰为应收账款账户余额的6%，说明Y公司没有按比例对其他应收款计提坏账准备，应补提(1 692+2 000)×6%=221.52(万元)。审计调整分录如下：借：资产减值损失――坏账损失 221.52万元贷：应收账款――坏账准备 221.52万元②由于上述负债在报表分类中，少计负债3 500万元，同时资产也会少计3 500元，对会计报表产生较大影响，由于未计提的坏账准备 221.52万元，报表的资产和利润．的影响不大，综合考虑，注册会计师可能发表无保留意见式保留意见。(3)①资料二中情况在2005年就已存在。按照注册会计师的职业道德规范，当A和B注册会计师在审计过程中发现XYZ事务所审计的会计报表中存在重大错误时，应提请审计客户通知XYZ事务所，以便安排三方会谈。②Y公司没有对该笔国库券投资计提利息500×3%×2=30(万元)，不符合权责发生制原则，应建议补提相关的利息。建议的审计调整分录为：借：长期债权投资――应计利息 30 元贷：投资收益――债券利息收入 15万元未分配利润 15万元③Y公司2006年1月1 13发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合权责发生制原则。应建议Y公司补提2006年度应承担的利息15 000×4.2%=630(万元)。因为此次发行债券是到期一次还本付息，对于应计提的债券利息应作借记“在建工程”(252万元)、“财务费用”(378万元)、贷记“应付债券――应计利息”(630万元)处理。Y公司的做法导致2006年度利润总额虚增了378万元，资产虚减了252万元，负债少计了630万元。建议的审计调整分录如下：借：在建工程 252万元财务费用 378万元贷：应付债券――应计利息 630万元④如果Y公司拒绝进行上述③中的调整建议，资产将虚减252万元，利润将虚增378万元，负债总额将虚减630万元，注册会计师应发表保留意见。(4)①对于资料三所述情况，根据会计制度规定，债权转资本，债权人应按债权的账面价值(Y公司应收D公司货款的账面价值为1 400万元)加上应支付的相关税费(本题不考虑)作为初始投资成本(仅当债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债权人应将给予债务人豁免的债务作为债务清偿损失，计人营业外支出)。可见，Y公司的会计处理不符合会计制度的规定。审计调整分录为：借：长期股权投资――D公司 400万元贷：营业外支出――债务重组损失 400万元对于资料四中的事项，按会计制度规定，在非货币性交易中，由于收到补价的一方在资产交换过程中部分资产价值、应交税费及教育费附加的盈利过程已完成，应按下列公式确认已实现的部分的利润或损失：换出资产的账面价值-补价+应支付的税费=450-30+22.5=442.5(万元)应确认的损益；换出资产的价值-换出资产的账面价值=450-400=50(万元)其中，应交税费中不含应交的增值税和所得税费用。由于甲公司在确认换入资产入账价值时，没有按规定确认损益，应建议其进行调整。按上述公式，Y公司应确认的损益为30-30÷450x400-30÷450x(450×5%)=1.83(万元)这说明Y公司换人车床的入账价值及相应的营业外收入均少计了50万元。由于该项非货币性交易发生于2006年12月，按会计制度规定，2006年无须计提累计折旧，故注册会计师无须建议Y公司调整该项车床的累计折旧项目。审计调整分录如下：借：固定资产――车床 50万元贷：营业外收入 50万元②如果Y公司拒绝接受关于债务重组的调整建议，应出具保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接受关于非货币性交易的调整建议，由于金额低于会计报表的重要性水平，应出具无保留意见的审计报告。(5)①对于资料六中所述的或有事项，法律顾问的回函已表明Y公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计时，此时Y公司应确认为“预计负债”，计入当期“营业外支出”项目，即应据此调整会计报表的相关项目，并进而决定是否在会计报表的附注中进行披露。调整分录为：借：营业外支出 1 5003万元贷：预计负债 1 500万元由于本事项金额达到未审利润总额的43%和调整后的利润总额的75%，属于对Y公司财务状况、经营成果具有整体性严重影响的事项，应建议Y公司在会计报表的附注中予以披露。②如果Y公司完全接受了注册会计师的审计建议，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接调整会计报表而仅在会计报表附注中披露或在会计报表进行了适当调整但不在会计报表附注中予以披露，可出具保留意见或否定意见审计报告；如果Y公司既不调整会计报表项目，也不在会计报表附注中加以披露，注册会计师应当出具否定意见审计报告。(6)应出具带强调事项段的保留意见审计报告。代为起草的部分审计报告如下：Y公司于2006年1月1 日经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券，但未按会计制度规定计提2006年度的债券利息，从而导致其2006年度的资产虚减252万元，占资产总额的0.7%；负债少计630万元，占负债总额的2.3%；利润虚增378万元，占利润总额的18.4%。我们认为，除了未提上述债券利息对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了Y公司2006年12月31 13的财务状况、以及2006年度的经营成果和现金流量。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注x所述，W公司因知识产权纠纷于2007年2月向人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2000万元。虽然Y公司已根据法律顾问的建议计提了1 500万元的预计负债并相应调整了2006年度会计报表，但仍然对Y公司 的经营成果带来重大影响、造成重大的不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

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