（4），下列说法中正确的有（）。

A.债务重组日为2009年9月22日

B.债务重组日为2009年6月1日

C.债务人应确认营业外支出10万元

D.债权人应确认营业外支出50万元

E.债务人应确认营业外收入38万元

参考答案： [A, C, D]

事项（4）的债务重组日为2009年9月22日，即新的偿债条件开始执行的日期。债务重组日债务人和债权人的会计处理如下：债务人（西方公司）的账务处理借：固定资产清理50累计折旧50贷：固定资产100借：其他应付款320营业外支出10（50－40）贷：银行存款10长期股权投资—A公司100固定资产清理50其他应付款—债务重组100预计负债2投资收益20（120－100）营业外收入—债务重组利得48债权人（北辰）的账务处理借：银行存款10长期股权投资—A公司120固定资产40其他应收款—债务重组100营业外支出50贷：其他应收款320

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1、A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

参考答案： （1）2007年1月1日借：持有至到期投资—成本1000应收利息50（1000×5%）贷：银行存款1015.35持有至到期投资—利息调整34.65（2）2007年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（3）2007年12月31日应确认的投资收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（万元），应收利息＝1000×5%＝50（万元），“持有至到期投资—利息调整”＝57.92－1000×5%＝7.92（万元）。借：应收利息50持有至到期投资—利息调整7.92贷：投资收益57.92借：资产减值损失43.27[（965.35＋7.92）－930]贷：持有至到期投资减值准备43.27（4）2008年1月2日持有至到期投资的账面价值＝1000－34.65＋7.92－43.27＝930（万元），公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方）。借：可供出售金融资产925持有至到期投资减值准备43.27持有至到期投资—利息调整26.73（34.65－7.92）资本公积—其他资本公积5贷：持有至到期投资—成本1000（5）2008年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（6）2008年12月31日借：应收利息50（1000×5%）可供出售金融资产5.5贷：投资收益55.5（925×6%）借：资产减值损失25.5贷：可供出售金融资产20.5（925＋5.5－910）资本公积—其他资本公积5（7）2009年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（8）2009年1月20日

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