借：银行存款905投资收益5贷：可供出售金融资产910

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2、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工，预计2年完工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款3800万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款600万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款2500万元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款1200万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款2200万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）编制2008年第三季度与专门借款利息有关的会计分录。（3）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（4）编制2008年第四季度与专门借款利息有关的会计分录。（5）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（6）编制2008年第四季度与一般借款利息有关的会计分录。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数）

参考答案： （1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款利息支出＝6000×7.2%×3/12＝108（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入＝2200×1.2%×3/12＝6.6（万元）专门借款利息支出资本化金额＝108－6.6＝101.4（万元）（2）编制2008年第三季度与专门借款利息有关的会计分录。借：在建工程108贷：应付利息108借：应收利息6.6贷：在建工程6.6（3）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款利息支出＝6000×7.2%×3/12＝108（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入＝2200×1.2%×1/12＝2.2（万元）专门借款利息支出资本化金额＝108－2.2＝105.8（万元）（4）编制2008年第四季度与专门借款利息有关的会计分录。借：在建工程108贷：应付利息108借：应收利息2.2贷：在建工程2.2（5）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。第四季度一般借款利息支出＝600×4.8%×3/12＋1200×6%×1/12＝13.2（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加平均数＝300×2/3＋1500×1/3＝700（万元）一般借款平均资本化率＝（600×4.8%×3/12＋1200×6%×1/12）/（600×3/3＋1200×1/3）＝1.32%一般借款利息支出资本化金额＝700×1

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