00=200 现值=300×O.9091=272.73 应调整持有至到期投资准备=200-272.73=-72.73借：持有至到期投资准备 72.73贷：资产减值损失 72.73借：持有至到期投资准备 272.73×10%=27.27贷：投资收益 27.27借：银行存款400 贷款损失准备 1000贷：持有至到期投资―已减值 1300资产减值损失 100“持有至到期投资减值准备”余额=1346.68-195.33-214.87+199.88-36.36-72.73 -27.27=1000“持有至到期投资―已减值”余额=3300-1800-200=1300

(1)编制2007年甲公司购人乙公司发行债券的会计分录。借：持有至到期投资―成本 3000贷：银行存款 3000(2)编制2007年12月31日，确认并收到利息的会计分录。借：应收利息 3000×10%=300贷：投资收益 300借：银行存款 300贷：应收利息 300(3)编制2008年12月31日确认利息以及计提持有至到期投资减值准备的会计分录借：应收利息 300贷：投资收益 300新预计未来现金流量现值=2000×0.8264+400×0.7513=1953.32应确认的持有至到期投资减值损失 =未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值 =(贷款本金+应收未收利息)-新预计未来现金流量现值 =3300-1953.32=1346.68(万元)借：资产减值损失 1346.68贷：持有至到期投资减值准备 1346.68借：持有至到期投资―已减值 3300贷：持有至到期投资―成本 3000应收利息 300(4)编制2009年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准 备的会计分录。确认减值损失的回转=1953.32×10%=195.33借：持有至到期投资减值准备 195.33贷：投资收益 195.33据此，2009年12月31债券的摊余成本=1953.32+195.33=2148.65 由于2000×0.9091+400×0.8264≈2148.65万元，不需要调整资产减值损失。 (5)编制2010年12月31日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准 备的会计分录。借：持有至到期投资减值准备 2148.65×10%=214.87贷：投资收益 214.87借：银行存款 1800贷：持有至到期投资―已减值 18002010年12月31日 计提持有至到期投资减值准备前的摊余成本 =2148.65+214.87-1800=563.52 现值=400×0.9091=363.64 应调整的贷款损失准备=563.52-363.64=199.88借：资产减值损失 199.88贷：持有至到期投资准备 199.88(6)编制2011年12月31 H采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。借：持有至到期投资准备 363.64×10%=36.36贷：投资收益 36.36借：银行存款 200贷：持有至到期投资―已减值 2002011年12月 31日 计提准备前，债券的摊余成本 =363.64+36.36-200=200 现值=300×O.9091=272.73 应调整持有至到期投资准备=200-272.73=-72.73借：持有至到期投资准备 72.73贷：资产减值损失 72.73借：持有至到期投资准备 272.73×10%=27.27贷：投资收益 27.27借：银行存款400 贷款损失准备 1000贷：持有至到期投资―已减值 1300资产减值损失 100“持有至到期投资减值准备”余额=1346.68-195.33-214.87+199.88-36.36-72.73 -27.

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