注册会计师考试历年真题是考生们备考时不可或缺的资料，通过对真题的专研，不仅能掌握每科的考试范围，还能掌握考试重点和出题思路，参考价值极大，以下是小编为考生们精心整理的2010年注册会计师考试《审计》科目真题及答案解析——综合题部分：

2010年注册会计师全国统一考试《审计》科目试题及答案解析

(综合题部分)

　　四、综合题(本题型2题，第1题19分，第2题11分，本题型共30分。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两 位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下：

　　(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

　　(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。

　　(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品----A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

　　(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%

　　(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：

　　(金额单位：万元)

年份   产品   项 目	未审数			已审数
	20×8年			20×7年
	A产品	B产品	其他产品	A产品	B产品	其他产品
营业收入	3000	6000	12000	0	5000	117000
营业成本	2000	7000	111000	0	4600	90000
存货	A产品	B产品	其他产品	A产品	B产品	其他产品
财面余额	170	600	30000	0	500	23000
减：存货跌价准备	0	0	0	0	0	0
账面价值	170	600	30000	0	500	23000
固定资产
成本	297000			270500
减：累计折旧	177200			154700
减：减值准备	120400			110400
商誉—财入丙公避开形成	600			0
预付款项
基本广告服务费	20			0
追加广告服务费	100			0
年末余额	120			0
应付职工薪酬	6			5
预计负债—产品质量保证	100			90
销售费用—运输费	120			0

　　资料三：

　　A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。

　　(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。

　　(3)计算年末存货的可变现净值 (包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

　　(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。

　　(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。

　　(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。

　　(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。

　　要求：

　　(1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。

　　(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。

　　答案：(1)

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险 （是/否）	理由	财务报表项目名称	财务报表项目认定
（1）	是	平均职工薪酬上调10%，则08年末应付职工薪酬余额应为5.5[5*（1+10）]左右，同时工资发放由当月最后1日推迟到次月5日，年末相当于增加了一个月的应付未付的职工薪酬，因此年末余额应远远大于资料二表中的6万元	应付职工薪酬	完整性
（2）	是	商誉一般是在以商标或品牌为收购目的收购业务中形成，而该事项中被审计单位是以取得机器设备为收购目的，因此一般不应存在商誉； 虽然被审计单位是以取得机器设备为收购目的，但其固定资产账面价值增加1亿元，应考虑其是否真实移交	商誉 固定资产	存在 存在
（3）	是	由于甲公司是于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司支付追加广告费，其追加广告服务费应是在每月末计算出收入总额后再计算确定并支付，即应不存在预付的可能，其预付款项的追加广告服务费中很可能是虚构的； 同时由于其将应支付的追加广告服务费列示在预付款项中，很可能导致其销售费用中没有反映该追加广告服务费	预付款项 销售费用	存在 完整性
（4）	否
（5）	是	有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，B产品的变现价值可能会低于预期，因此B产品可能需要计提存货跌价准备	存货	计价和分摊

　　(2)

实质性程序序号	是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关 （是/否）	与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）	理由
（1）	是	第（1）项	通过重新计算的方法确认账面记录的薪酬费用是否存在错报
（2）	否	第（2）项	通过检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续，确认账面记录的固定资产是否存在错报
（3）	是	第（5）项	通过计算年末存货的可变现净值可以确认存货应当增加计提的跌价准备情况
（4）	是	第（3）项	通过A产品的实际销售收入估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务是否正确
（5）	否
（6）	否
（7)	否

　　2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。

　　资料一：

　　(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

　　(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

　　(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

　　资料二：

　　甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

20×8年12月31日账龄分析
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	其中：
			1年以内	1-2年	2-3年	3年以上
国内客户		41158	28083	7434	4341	1200
国外客户	美元2 046	15345	10980	2164	2200	0
合计		56503	39164	9598	6541	1200

20×7年12月31日账龄分析
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	其中：
			1年以内	1-2年	2-3年	3年以来
国内客户		31982	23953	4169	3860	0
国外客户	美元2 006	14046	11337	2539	170	0
合计		46028	35290	6708	4030	0

　　资料三：

　　A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

客户编号	客户名称	甲公司账面金额 （原币万元）	回函金额 （原币万元）	差异金额 （原币万元）	回函方式	审计说明
D1	A公司	人民币4016	5000	2616	原件	（1）
D2	B公司	人民币9054	6054	3000	原件	（2）
D3	C公司	人民币4018	4018	0	传真件	（3）
E1	E公司	美元1448	未回函	不适用	未回函	（4）

　　审计说明：

　　(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

　　(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

　　(3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。

　　(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。

　　要求：

　　1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

　　2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。

　　答案：

　　(1)存在不当之处。

　　①国内客户的20×7年12月31日1-2年应收账款余额小于20×8年12月31日的2-3年余额。除非当存在合并收购债务重组等情况，不会出现20×7年12月31日1-2年应收账款余额小于20×8年的2-3年余额的情况。

　　②国外顾客20×8年12月31日末应收账款未按当日的汇率1：6.8折算。

　　(2)

审计说明序号	实施的审计程序及其结论是否存在不当之外（是/否）	理由	改进建议
（1）	是	回函差异不能仅仅询问被审计单位财务经理就得出结论，应该进一步证实	应检查1月4日收到该笔款项的原始资料并检查09年明细账的入账情况
（2）	是	国内销售是在取得顾客签字的收货单时确认收入，所以该笔收入应在20×9年确认	冲减20×8年的销售收入及应收账款，并检查客户签字的收货确认单以及相关原始凭证及入账情况
（3）	是	传真的可靠性不高，不能因此确认没有差异	要求对方寄回原件
（4）	是	替代程序不正确，不应该抽样检查，并且没有检查E公司的装船单	首先应该再次发函，再次发函无果的情况下检查E公司的装船单、销售合同、销售发票等相关原始凭证及记账凭证。

　　链接：本题主要考核“应收账款函证和账龄分析”知识点。该知识点在该知识点在《模拟试题(二)》简答题5，《VIP模拟试题(一)》简答题3，《VIP模拟试题(二)》简答题4。

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