2010年注会《审计》试题及答案详解(完美word版)

时间:2015-09-08 17:59:42

　　二、多项选择题

　　(本题型共6大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)

　　(一)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )。

　　A.存款利息收入

　　B.借款利息支出

　　C.营业外收入

　　D.房屋租赁收入

　　【答案】ABD

　　【解析】营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。

　　2.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A注册会计师通常考虑的因素有( )。

　　A.可获得信息的来源

　　B.可获得信息的可比性

　　C.可获得信息是否经过审计

　　D.与可获得信息相关的控制

　　【答案】ABCD

　　【解析】在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师通常考虑下列因素：(1)可获得信息的来源。(2)可获得信息的可比性。(3)可获得信息的性质和相关性。(4)与信息编制相关的控制。如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制越有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息可靠性越高。

　　3.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有( )。

　　A.数据的可靠性

　　B.预期的准确程度

　　C.可接受的差异额

　　D.分析程序对特定认定的适用性

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果在期中实施了实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。

　　(二)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册 会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　4.下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。

　　A.存在大量、重复发生的交易

　　B.存在大额、异常的交易

　　C.存在难以定义、防范的错误

　　D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

　　【答案】AD

　　【解析】存在大额、异常的交易和存在难以定义、防范的错误 通常适合采用人工控制。

　　5.下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有( )。

　　A.授权

　　B.业绩评价

　　C.风险评估

　　D.职责分离

　　【答案】ABD

　　【解析】控制活动包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

　　6.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。

　　A.确认对业务流程的了解

　　B.识别可能发生错报的环节

　　C.评价控制设计的有效性

　　D.确定控制是否得到执行

　　【答案】ABCD

　　【解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解;(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;(4)评估控制设计的有效性;(5)确认控制是否得到执行;(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

　　7.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。

　　A.控制本身的设计是否有效

　　B.控制是否得到执行

　　C.是否信赖控制并实施控制测试

　　D.是否实施实质性程序

　　【答案】ABC

　　【解析】在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：(1)控制本身的设计是否合理。(2)控制是否得到执行。(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。

　　(三)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　8.在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。

　　A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据

　　B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据

　　C.该项控制得到执行的审计证据

　　D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据

　　【答案】CD

　　【解析】对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一致性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

　　9.如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。

　　A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据

　　B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据

　　C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据

　　D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

　　【答案】ACD

　　【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：(1)获取这些控制(包括信息技术的一般控制)在剩余期间变化情况的审计证据;(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

　　10.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。

　　A.控制环境

　　B.评估的重大错报风险水平

　　C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度

　　D.拟减少实质性程序的范围

　　【答案】ABCD

　　【解析】针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度;(2)在期中测试的特定控制;(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度;(4)剩余期间的长度;(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围;(6)控制环境。

　　11.对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。

　　A.信息技术一般控制

　　B.自动化应用控制

　　C.自上次测试后已发生变化的控制

　　D.旨在减轻特别风险的控制

　　【答案】CD

　　【解析】如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性，选项C不能直接利用;鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师都不能依赖以前审计获取的证据，选项D不能直接利用。

　　(四)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　12.下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( )。

　　A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务

　　B.甲公司大量采用分销渠道销售产品

　　C.甲公司高级管理人员变更频繁

　　D.管理层拥有甲公司10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。

　　13.在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有 ( )。

　　A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊风险因素

　　C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性

　　D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均属于项目组讨论的关于舞弊风险的内容。

　　14.对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增加审计程序不可预见性的有( )。

　　A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘

　　B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货

　　C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况

　　D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。选项D属于常规程序，不具有不可预见性。

　　(五)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　15.在确定是否可以利用内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有 ( )。

　　A.内部审计的组织地位及客观性

　　B.内部审计人员的薪酬

　　C.内部审计人员的职业谨慎

　　D.内部审计人员的专业胜任能力

　　【答案】ACD

　　【解析】在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：

　　①内部审计的客观性(选项A)。②内部审计人员的专业胜任能力(选项D)。③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注(选项C)。④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

　　16.在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有( )。

　　A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任

　　B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据

　　C.内部审计结论是否适当

　　D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决

　　【答案】ABCD

　　【解析】在评价内部审计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑：(1)内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行;(2)内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核与记录;(3)内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论;(4)内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致;(5)内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。

　　17.在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有( )。

　　A.相关领域的重大错报风险

　　B.对甲公司内部审计工作的总体评估

　　C.对拟利用的内部审计工作的评价

　　D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：(1)对相关领域的重大错报风险的评估;(2)对内部审计的评估;(3)对内部审计人员特定工作的评价。

　　(六)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　18.(教材已删除该知识点)下列各项中，A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有( )。

　　A.审阅业务的目标

　　B.预期提交的报告样本

　　C.预期发表的审阅意见类型

　　D.有关不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明

　　【答案】ABD

　　【解析】注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容：(1)审阅业务的目标。(2)管理层对财务报表的责任。(3)审阅范围。审阅范围应提及按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行审阅工作。(4)注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。(5)预期提交的报告样本。(6)说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。(7)说明没有实施审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。

　　19.(教材已删除该知识点)下列各项中，A注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有( )。

　　A.了解甲公司情况及其环境

　　B.测试甲公司的内部控制

　　C.就财务报表中的所有重要认定询问管理层

　　D.对财务报表实施分析程序

　　【答案】ACD

　　【解析】财务报表审阅程序通常包括：(1)了解被审阅单位及其环境;(2)询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例;(3)询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序;(4)询问财务报表中所有重要的认定;(5)实施分析程序，以识别异常关系和异常项目;(6)询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施;(7)阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础;(8)获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。

　　20.(教材已删除该知识点)下列各项中，A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有( )。

　　A.依据的审阅准则

　　B.确定的重要性水平

　　C.实施的主要程序

　　D.提供的保证程度

　　【答案】ACD

　　【解析】审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：(1)审阅业务所依据的准则;(2)审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计;(3)没有实施审计，因而不发表审计意见。

上一页  [1] [2] [3] [4] 下一页

　　三、简答题

　　(本题型共5题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为l l分。第l小题至第4小题每小题6分。本题型最高得分为35分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

　　1.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

　　(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

　　(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，

　　(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。

　　(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

　　(5)独立性政策规定，每年需要为保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

　　(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

　　要求：

　　针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)合伙人的考核和晋升制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。

　　(2)内部业务检查制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。

　　(3)项目质量控制复核制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。

　　(4)工作底稿的保管制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。

　　(5)独立性政策不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　(6)分所管理制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当制定统一的质量控制制度。

　　2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　(1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

　　(2)签订审计业务约定书时，ABC会计师 事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

　　(3)签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

　　(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

　　(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

　　(6)审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

　　要求：

　　针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)不违反。ABC会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。

　　(2)违反。ABC会计师事务所因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。

　　(3)违反。ABC会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。

　　(4)违反。ABC会计师事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表，涉及代行管理职责，可能影响其独立性。

　　(5)违反。A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。

　　(6)违反。A注册会计师协助制定甲公司的财务战略，涉及承担管理职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。

　　3.(教材已删除该知识点)甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关;二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人;三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。

　　要求：

　　回答下列问题，并简要说明理由：

　　(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?

　　(2)ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?

　　(3)ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?

　　【答案】

　　(1)戌供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人(和丙出资人)、ABC会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。按照《司法解释》第三条的规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;同时，对虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

　　(2)不能成立。一是依据《司法解释》第三条规定，ABC会计师事务所及其分支机构应当作为共同被告;二是依据《司法解释》第二条规定，戌供应商合理依赖ABC会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人;三是依据《司法解释》第九条规定，会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责的事由。

　　(3)ABC会计师事务所可以免于承担民事责任。理由有四：已经遵守执业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎;验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件，导致未能发现丙出资人虚假出资情况;已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但乙出资人在注册登记后抽逃资金;尽管在出具验资报告时，丙出资人出资不到位，但在公司登记半年后已补足出资。

　　4.(教材已删除该知识点)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含4000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：

　　(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

　　(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。

　　(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报;另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。

　　要求：

　　(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

　　(2)针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。

　　【答案】

　　(1)PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。

　　(2)

　　1)正确。

　　2)不正确。因为使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。(3)总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限。

　　基本界限=2000000×3.0/150×1-=40 000(元)

　　第一个错报所增加的错报上限=2000000×(4.75-3.0)/1 50×(50/100)=11666.67(元)

　　第二个错报所增加的错报上限=2000000×(6.30-4.75)/150×(600/2000)=6200(元)

　　总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

　　5.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

　　(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

　　(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

　　(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

　　(4)在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

　　(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

　　(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

　　【答案】

　　(1)

　　1)不存在。

　　2)存在。对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。

　　3)存在。应当进行必要的开箱检查。

　　4)不存在。

　　5)存在。应当确定收到的存货是否应纳入20×8年l2月31日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。

　　6)存在。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

　　(2)A注册会计师应当采取以下措施：

　　①改变存货监盘日期;

　　②对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出资产负债表日存货的数量。

上一页  [1] [2] [3] [4] 下一页

　　四、综合题

　　(本题型共2题，第1题l9分，第2题11分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

　　1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

　　(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。

　　(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

　　(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

　　(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：

　　(金额单位：万元)

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。

　　(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。

　　(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

　　(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。

　　(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。

　　(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。

　　(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。

　　要求：

　　(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。

　　(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　(2)

　　2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

　　资料一：

　　(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

　　(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

　　(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

　　资料二：

　　甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

　　资料三：

　　A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

　　要求：

　　1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

　　2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。

　　【答案】

　　(1)

　　1)国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7.5，与中国人民银行公布的20×8年12月31日的汇率不一致;

　　2)国内客户于20×8年12月31日账龄2—3年的金额(4341万元)大于20×7年l2月31日账龄1—2年的金额(4169万元)，不符合逻辑。

　　(2)

上一页  [1] [2] [3] [4] 

Having half-baked knowledge is worse than knowing nothing at all. 一知半解,不如不知不解.
A crooked stick will have a crooked shadow. 身不正，影必斜。