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注册会计师考试历年真题是考生们备考时不可或缺的资料，通过对真题的专研，不仅能掌握每科的考试范围，还能掌握考试重点和出题思路，参考价值极大，以下是小编为考生们精心整理的2011年注册会计师考试《会计》科目试题及答案解析（完整修订版）：
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2011年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析
（完整修订版）
一、单项选择题
(本题型共12小题，每小题1.5分，共18分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效)
(一)甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元;A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用 共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是( )。
A.作为管理费用计入当期损益
B.作为制造费用计入产品成本
C.作为非正常损失计入营业外支出
D.作为当期已售A产成品的销售成本
【答案】C
【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。
2.甲公司A产成品当月末的账面余额为( )。
A.4 710万元
B.4 740万元
C.4 800万元
D.5 040万元
【答案】B
【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(万元)，A产品当月末的余额=7.9×600=4 740(万元)。
(二)甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27 000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：
(1)4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。
(2)7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。
(3)12月1日，甲公司按市价回购普通股6 000万股，以备实施股权激励计划之用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。
3.甲公司20×0年度的基本每股收益是( )。
A.0.62元/股
B.0.64元/股
C.0.67元/股
D.0.76元/股
【答案】A
【解析】基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=0.62(元/股)。
4.甲公司20×0年度的稀释每股收益是( )。
A.0.55元/股
B.0.56元/股
C.0.58元/股
D.0.62元/股
【答案】C
【解析】稀释每股收益=18 000/[(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)+(6 000-6 000×4/10)×6/12]=0.58(元/股)。
(三)20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。
5.甲公司A设备的入账价值是( )。
A.950万元
B.986万元
C.1 000万元
D.1 111.5万元
【答案】C
【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)。
6.甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是( )。
A.136.8万元
B.144万元
C.187.34万元
D.190万元
【答案】B
【解析】20×2年计提的折旧=1 000×2/5=400(万元)，20×3年计提的折旧=(1 000-400)×2/5=240(万元)，20×4年计提的折旧=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。
(四)20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。
7.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是( )。
A.91万元
B.111万元
C.140万元
D.160万元
【答案】C
【解析】个别报表中应确认的投资收益=700-800×70%=140(万元)。
8.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是( )。
A.91万元
B.111万元
C.140万元
D.150万元
【答案】D
【解析】合并报表中确认的投资收益=(700+300)-(670+200)+20=150(万元)。
(五)甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：
20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第10小题。
9.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。
A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元
B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益175万元
C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产
D.出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
【答案】B
【解析】20×4年应计提的折旧=3 000/20×6/12=75(万元)，选项A错误;办公楼出租前的账面价值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误;应确认的其他综合收益=2 800-2 625=175(万元)，选项B正确;出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D错误。
10.上述交易或事项对甲公司20×4年度营业利润的影响金额是( )。
A.0
B.-75万元
C.-600万元
D.-675万元
【答案】C
【解析】上述交易对20×4年度营业利润的影响=-75+150/2+(2 200-2 800)=-600(万元)。
(六)20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：
(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。
(2)6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使刚状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。
(3)8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。
(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11小题至第12小题。
11.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。
A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本
B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助
C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益
D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本
【答案】B
【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助。
12.甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是( )。
A.600万元
B.620万元
C.900万元
D.3400万元
【答案】B
【解析】20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2 000/50×6/12=620(万元)。
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二、多项选择题
(本题型共6小题，每小题2分，共12分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效)
(一)甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：
(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;
(2)为建造厂房发行债券收到现金8 000万元;
(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;
(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元;
(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;
(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元;
(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;
(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元;
(9)支付在建工程人员工资300万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。
A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入
B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出
C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入
D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出
E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入
【答案】ABCD
【解析】附追索权转让应收账款收到的现金应作为筹资活动收到的现金，选项E错误，其他选项正确。
2.下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( )。
A.投资活动现金流入240万元
B.投资活动现金流出610万元
C.经营活动现金流入320万元
D.筹资活动现金流出740万元
E.筹资活动现金流入8 120万元
【答案】ABD
【解析】投资活动的现金流入=120(事项6)+120(事项8)=240(万元);投资活动现金流出=150(事项4)+160(事项7)+300(事项9)=610(万元);经营活动的现金流入=0;筹资活动的现金流出=680(事项1)+60(事项5)=740(万元);筹资活动的现金流入=8 000(事项2)+200(事项3)=8 200(万元)。
(二)以下第3小题至第6小题为互不相干的多项选择题。
3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。
A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
E.当企业难以估计某单项资 产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额
【答案】ABCDE
【解析】五个选项均正确。
4.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。
A.固定资产按照市场价格计量
B.持有至到期投资按照市场价格计量
C.交易性金融资产按照公允价值计量
D.存货按照成本与可变现净值孰低计量
E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
【答案】CD
【解析】固定资产按照历史成本计量，选项A不正确;持有至到期投资按照摊余成本计量，选项B不正确;应收款项减值可以转回，选项E不正确。
5.下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。
A.计提应收账款坏账准备
B.出售无形资产取得净收益
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
【答案】BCD
【解析】计提应收账款坏账准备，计入资产减值损失，影响营业利润;出售无形资产取得的净收益应当计入营业外收入，不影响发生当期的营业利润;开发无形资产发生的符合资本化条件的支出，计入无形资产成本，不影响当期营业利润;自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本，不计入当期损益，不影响发生当期的营业利润;以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动，计入公允价值变动损益，影响营业利润。
6.甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。20×1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。
A.20×1年度少数股东损益为0
B.20×0年度少数股东损益为400万元
C.20×1年12月31日少数股东权益为0
D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元
E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元
【答案】BDE
【解析】20×0年少数股东损益=2 000×20%=400(万元)，选项B正确;20×1年度少数股东损益=-5 000×20%=-1 000(万元)，选项A错误;20×1年12月31日少数股东权益=825-5 000×20%=-175(万元)，选项C错误;20×1年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+(2 000-5 000)×80%=6 100(万元)，选项E正确;20×1年12月31日股东权益总额=6 100-175=5 925(万元)，选项D正确。
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三、综合题
(本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为15分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。
(1)20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张，每张面值100元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1 250万元。
20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元，甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 650
贷：资产减值损失 650
(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9 100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：
借：银行存款 9 100
继续涉入资产——次级权益 1 000
贷：贷款 9 000
继续涉入负债 1 100
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下处理：
借：银行存款 10 000
应付债券——利息调整 600
贷：应付债券——债券面值 10 000
衍生工具——提前赎回权 60
其他权益工具(股份转换权) 540
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
(3)根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
【答案】
(1)不正确，股权类可供出售金融资产减值通过其他综合收益转回。
更正分录如下：
借：资产减值损失 500
贷：其他综合收益 500
借：盈余公积 50
贷：利润分配——未分配利润 50
(2)甲公司20×2年5月1日将住房抵押贷款组合转移的会计处理不正确。
理由：甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险，不应终值确认该组住房抵押贷款。
更正分录如下：
借：贷款 9 000
继续涉入负债 1 100
贷：金融负债 9 100
继续涉入资产 1 000
(3)甲公司20×2年12月31日发行可转换公司债券的会计处理不正确。
理由：甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆。该转股权应确认为权益工具。
提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本。
嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此，对该衍生工具不予分拆。
更正分录如下：
借：衍生工具——提前赎回权 60(注：此处必须写出明细科目)
贷：其他权益工具 60
2.甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：
甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。
甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。
20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。
假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。
(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为14 000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。
甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期支付款。为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。
20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。
借：主营业务收入 5 600
贷：应收账款 5 600
(3)20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。
(4)20×4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。
在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
要求：
(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。
(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。
(3)计算确定甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益的税后净额项目的金额。
【答案】
(1)
①甲公司对事项(1)的会计处理不正确。
理由：该事项不属于会计政策变更，也不属于会计差错更正，不能够调整已经对外报出的20×3年度财务报告，而应计入发生当期损益。
调整分录：
借：营业外支出 7 200
贷：利润分配—未分配利润 6 480
盈余公积 720
②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。
理由：企业出售资产，在符合收入确认条件时应确认相关的收入，不应受后续收款进度的影响。后续收款情况的变化应作为对应收账款减值处理。
调整分录：
借：应收账款 5 600
贷：主营业务收入 5 600
借：资产减值损失 800
贷：坏账准备 800
借：递延所得税资产 200
贷：所得税费用 200
③甲公司对事项(3)的会计处理不正确。
理由：甲公司所得税返还事项不属于会计政策变更，也不属于前期重大差错，不应追溯调整前期财务报表相关项目，应当计入取得返还款当期的损益。
调整分录：
借：盈余公积 72
利润分配—未分配利润 648
贷：所得税费用(或营业外收入) 720
④甲公司对事项(4)的会计处理不正确。
理由：固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法，甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更之前的日期。
20×4年应计提折旧金额：
20×4年1至9月提折旧金额=3 600/10/12×9=270(万元)
20×4年10至12月折旧额=(3 600-3 600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2 610/207×3=37.83(万元)
20×4年1至12月应计提折旧金额=270+37.83=307.83(万元)
20×4年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元
20×4年12月31日账面价值=3 600-3 600/10×2-307.83=2 572.17(万元)
20×4年12月31日计税基础=3 600-3 600/15×3=2 880(万元)
可抵扣暂时性差异=2 880-2 572.17=307.83(万元)
应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)
调整分录：
借：管理费用 147.83
贷：累计折旧 147.83
借：递延所得税资产 36.96(76.96-40)
贷：所得税费用 36.96
上述事项调整的20×4年净利润=-7 200+5 600-800+200+720-147.83+36.96= -1 590.87(万元)。
借：盈余公积 159.09
贷：利润分配—未分配利润 159.09
(2)
甲公司其他综合收益的税后净额的项目列报中第一项不正确;
甲公司其他综合收益的税后净额的项目列报中第三项不正确;
甲公司其他综合收益的税后净额的项目列报中第四项不正确。
理由：增持对子公司股权产生的权益，不应计入其他综合收益。
因同一控制下企业合并产生合并当期调整权益的金额属于权益性交易，不应计入其他综合收益。
以权益结算的股份支付属于权益性交易，确认的资本公积不应计入其他综合收益。
(3)
甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额=600×(1-25%)=450(万元)。
3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：
王某注册会计师：
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。
附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明
(1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。
考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。
20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。
20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。
乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×1年12月31日，1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率，1欧元=8.85元人民币。
我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
(2)为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。
股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。
我公司在本交易中发行1 000万股股份后，发行在外的股份总额为15 000万股，每股面值为1元。
我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。
附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明
(1)1月1日，我公司与境内公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。
丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续核算。该办公楼租赁期开始日的公允价为1 660万元，20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。
该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。
我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
(2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。
要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容：
(1)根据附件1：
①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。
②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。
③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位时因外币报表折算差额确认的其他综合收益。
④简述甲公司发行权益证券对所有者权益的影响，并编制相关会计分录。
⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额以及期末应确认的投资收益金额。
(2)根据附件2：
①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。
②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录
【答案】
(1)
①购买乙公司股权成本=1 200×8.8=10 560(万元);
购买丙公司股权的成本=1 000×2.5=2 500(万元);
购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200万元，在发生的当前直接计入当期损益。
购买丙公司股权支付的券商手续费50万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入，即冲减资本公积。
②购买乙公司股权产生的商誉=10 560-1250×80%×8.8=1760(万元)。
商誉减值的规定：商誉应当至少在在每年年度终了与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
③乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(万元人民币)。
④甲公司以发行权益性证券方式购买丙公司20%股权，将增加所有者权益，包括股本和股本溢价，其中，股本溢价应当扣除发行权益性证券支付的手续费。
借：长期股权投资 2 500
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 1500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
⑤甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算。
理由：甲公司持有丙公司20%股权，并派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，能够对丙公司形成重大影响。
对初始投资成本的调整。对丙公司投资采用权益法核算时，对投资成本小于应享有投资日丙公司可辨认净资产公允价值的差额确认为甲公司的当期损益(营业外收入)。
应确认为营业外收入的金额=13 000×20%-2 500=100(万元)。
采用权益法核算时，应当将丙公司当期实现的净利润按甲公司持股比例计算应享有的份额，确认为甲公司的投资收益。
在权益法下计算确认投资收益时，应当按照丙公司账面净利润为基础，调整投资日丙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值的差额对丙公司净利润的影响后确定。
应确认的投资收益=(1 200-500-1000/5×6/12)×20%=120(万元)。
(2)
①甲公司出租办公楼给其子公司(丁公司)，在甲公司个别报表中作为投资性房地产并按公允价值计量，但在合并财务报表中，该交易属于集团内部交易。从合并报表角度，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。
因此，在合并财务报表中，作如下处理：
第一，冲回甲公司按公允价值计量且其变动计入损益的金额，并将投资性房地产作为固定资产列报。
应冲回投资性房地产金额1750万元，应冲减其他综合收益=1 660-(1 500-1 500÷20×6/12)=197.5(万元)。
借：固定资产 1500
其他综合收益 197.5
公允价值变动损益 90
贷：投资性房地产 1750
固定资产——累计折旧 37.5
第二，抵销租金收入以及相关的费用
借：营业收入 85
贷：管理费用 85
第三，计提折旧
借：管理费用 75
贷：固定资产——累计折旧 75
②在合并财务报表中，甲公司应收乙公司账款与乙公司应付甲公司账款应当予以抵销。
抵销甲公司与乙公司应收应付账款后，甲公司在个别报表中提取的坏账准备也应当冲回。
抵销分录：
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
4.甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
20×1年3月，新华会计事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理：
假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
(1)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。
当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5 500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：20×0年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。
(2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自20×0年1月10日起1年半。
如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。
甲公司会计处理：20×0年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1 000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。
甲公司会计处理：20×0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转到发出商品。
(4)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发，制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定，N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2 000万元。
甲公司会计处理：20×0年，确认主营业务收入2 000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
(5)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款。
甲公司会计处理：20×0年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。
(6)12月31日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20×1年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。
甲公司会计处理：20×0年末，确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。
要求：
来源:91考试网 91ExaM.org (1)根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(2)计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“-”表示)。
【答案】
(1)
①事项(1)会计处理不正确。
理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。
借：递延收益 750
贷：营业外支出 750
借：管理费用 150
贷：递延收益 150
②事项(2)会计处理不正确。
理由：年末，奖励款能否收取具有不确定性，不构成合同收入;建造合同预计总成本超过合同收入形成合同预计损失的，应提取存货跌价准备。
完工百分比=350/(350+150)×100%=70%，应确认合同收入=450×70%=315(万元)，应冲减合同收入=357-315=42(万元)。
借：主营业务收入 42
贷：工程施工——合同毛利 42
确认的减值损失=(350+150-450)×(1-70%)=15(万元)。
借：资产减值损失 15
贷：存货跌价准备 15
③事项(3)会计处理不正确。
理由：甲公司已转移钢材所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认原则。
借：其他应付款 1 000
贷：主营业务收入 1 000
借：主营业务成本 800
贷：发出商品 800
④事项(4)会计处理不正确。
理由：甲公司与戊公司共同经营，应按各自享有的份额确认收入。
借：主营业务收入 600
贷：主营业务成本 600
⑤事项(5)会计处理不正确。
理由：债务重组协议的执行以甲公司20×1年6月30日偿还所有借款本金为前提，在此之前不应当确认债务重组收益;支付逾期罚息构成甲公司20×0年底的现实义务。
借：营业外收入 400
贷：长期借款(应付利息) 400
借：营业外支出 140
贷：其他应付款 140
⑥事项(6)会计处理不正确。
理由：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该案件相关的预计负债。
调整分录：
借：预计负债 800
贷：其他应付款 500
营业外支出 300
(2)
存货调整金额=-42-15-800=-857(万元)。
营业收入调整金额=-42+1000-600=358(万元)。
营业成本调整金额=800-600=200(万元)。
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Variety is the spice of life. 变化是生活的调味品.
Don't meet trouble half-way. 不要自寻烦恼。