时间:2012-07-28 14:43:35
借：主营业务收入 5 600万元
贷：应收账款 5 600万元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20X3年度已交所得税款的通知，4月30曰收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20 X 3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20 X 3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的20X 3年度财务报表相关项目的金额。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20X4年1月1曰起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为l5年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20X4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为l60万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元：
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来
期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
甲公司20X4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。
【答案】
(1)
针对资料1
甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整20*3年报告。更正分录如下：
借：其他应付款 7200
贷：以前年度损益调整 7200
借：以前年度损益调整 7200
贷：未分配利润 6480
盈余公积 720
借：营业外支出 7200
贷：其他应付款 7200
或：借：营业外支出 7200
贷：未分配利润 6480
盈余公积 720
针对资料2
甲公司的会计处理不正确。甲公司于20×4年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。
更正分录如下：
借：应收账款 5600
贷：主营业务收入 5600
借：资产减值损失 800
贷：坏账准备 800
借：递延所得税资产 200
贷：所得税费用 200
针对资料3
甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。
更正分录如下：
借：以前年损益调整——营业外收入 720
贷：其他应收款 720
借：未分配利润 648
盈余公积 72
贷：以前年度损益调整
借：其他应收款 720
贷：营业外收入 720
针对资料4
甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。
2004年应计折旧额：
2004年1-9月折旧额=3600/10/12*9=270(万元)
2004年10-12月折旧额=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(万元)
2004年1-12月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)
2004年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元
2004年12月31日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(万元)
2004年12月31日计税基础=3600-3600/15*3=2880(万元)
可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83(万元)
应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)
更正分录：
借：管理费用 147.83
贷：累计折旧 147.83
借：递延所得税资产 36.96(76396-40)
贷：所得税费用 36.96
(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20X4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。
【答案】
①③④不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本(资本)溢价中，未形成收益。
(3)计算确定甲公司20X4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。
【答案】
其他综合收益=600×(1-25%)=450(万元)。
3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X 1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮什，其内容如下：
王某注册会计师：
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20 X 1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。
附件l：对乙公司、丙公司投资情况的说明
(1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以l 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。
20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为l 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20X 1年12月31目，l欧元----9元人民币;20×1年度平均汇率，l欧元=8.85元人民币。我公司有确