时间:2010-07-17 22:09:03
【答案】：AD
【解析】：教材P274。
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P142单选第8题，多选第6题均考核此知识点。
(三)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
8．在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有( )。
A．控制是否存在
B．控制在所审计期间不同时点是如何运行的
C．控制是否得到一贯执行
D．控制由谁执行
【答案】：BCD
【解析】：教材P341,轻一P197多选题第8题。
【链接】与《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P197多选题第8题相同。
9．在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有( )。
A．当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
B．根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
C．询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
D．考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
【答案】：ABCD
【解析】：教材P343-344
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P185“三、控制测试”内容相同。
10．在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有( )。
A．在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
B．如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
C．对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
D．如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
【答案】：ABD
【解析】：教材P348-349,轻一P197多选第3题考核知识点相同。
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P197多选第3题考核知识点相同。
(四)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。
11．甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。
A．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
B．由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计
c．故意推迟确认报告期内发生的交易或事项
D．滥用或随意变更会计政策
【答案】ACD
【解析】教材P512
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P324多选第2题基本一致。
12．在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。
A．竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
B．需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
C．从事重大、异常或高度复杂的交易
D．盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件
【答案】ABD
【解析】教材P504表21-1
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P多选第6题考点一致。
13．在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。
A．对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员
B．管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷
C．管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平
D．高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
【答案】ABC
【解析】教材P506表21-1
【链接】基础班课件中刘老师曾强调此知识点。
(五)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
14．在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有
( )。
A．如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
B．如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能
包括集团治理层
C．在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通
D．在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通
【答案】AB
【解析】教材P528
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P333“（二）与治理层的下设组织或个人沟通”。
15．在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有( )。
A．A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
B．A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任
C．A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项
D。A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序
【答案】ACD
【解析】教材P529~530.
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P334“（二）注册会计师的责任”。
16．在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有( )。
A．具体审计计划
B．财务报表层次的重要性水平
C．对与审计相关的内部控制采取的方案
D．如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
【答案】CD
【解析】教材P531
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P344多选第9题考核知识点相同。
17．在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有( )。
A．对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行
B．对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通
C．对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
D．对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通
【答案】ABD
【解析】教材P542
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一表P339“（六）沟通时间”内容一致。
(六)A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用分析程序时，A
注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
18．下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。
A．将分析程序用作风险评估程序
B．将分析程序用作实质性程序
C．将分析程序用作控制测试程序
D．将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序 ．
【答案】ABD
【解析】教材P194.
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P125多选第10题基本一致。
19．在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有( )。
A．在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易
B．评估的重大错报风险
C．针对同一认定的细节测试
D．数据之间是否存在稳定的可预期关系
【答案】BC
【解析】教材P196.
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P120“3.对特定认定的考虑”原文。
20．在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。
A．各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平
B．通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性
C．在期中测试后是否还要针对剩余期间测试
D．财务信息和非财务信息的可分解程度
【答案】ABC
【解析】教材P198.
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P120“5.对接受的差异额的考虑”知识点相同。
三、简答题(本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第2小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1．ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求：
针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。
【答案】
（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。
理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。（教材P70的第7段）
（2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接业务”。
理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：①已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；③能够遵守职业道德规范。而不是由部门经理根据收费的高低自行决定。（教材P66）
（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。
理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）
（4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。
理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（教材P76的第2段）
（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。
理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（教材P75的第7段）
（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。
理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人进行检查。（教材P80（四）的第1段内容）
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P39“十一、质量控制制度的目的和要素”、“十二、接受与保持客户关系和具体业务的总体要求”、“十三、会计师事务所承接新业务前应当考虑的事项”、“十五、项目质量控制复核”的考点是一致的；与轻一的P42的第3题是相似的；与轻一的P44的多项选择题的第14题的考点是一致的；2009年注册会计师考试考点扫描及练习题库》轻二的P31的【考点二】、P32的【考点七】、P33的【考点九】、P34的【考点十】的内容是一样的。
2．ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。
(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，1将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
(4)审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。
【答案】
（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。
（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（教材P118）
（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。
（4）不威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，但没有明确该朋友与注册会计师具有密切关系，也不属于直系亲属，因此并不威胁独立性。
（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（教材P121第5段）
（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。
【链接】与模考一简答题三1 和模考二简答题三1考点完全一致。
3．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
(3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3．9”。
要求：
(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
(2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
(3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。
【答案】：
（1）：总体规模＝60×12＝720（个），对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法效率低。在本题中，总体规模为720个，属于小规模总体，运用统计抽样方法对某项手工控制运行有效性进行测试的效率是比较低的。（教材P210第2段）
（教材P210第二段）
（2）：
①不正确，因为标准差对确定样本规模没有影响，不需要计算标准差。
②不正确，随机抽样应当遵循随机原则选取样本，不能更换样本。
③不正确，出纳员岗位与编制银行存款余额调节表的岗位属于不相容岗位，应当职责分离控制，所以内部控制未能得到有效执行，属于控制偏差。
④正确的
（3）：
总体偏差率上限=风险系数/样本量=3.9/45=8.7%。
【链接】《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P135的“七、控制测试的统计抽样运用”的知识点是相似的；与《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一的P142的单项选择题的第1题的考点基本是一致的；考前一周串讲“P211表10-5，打勾。同页倒数第一段，这两个选取样本的方法，有可能放在综合题里考核。”的知识点是一样的。
4．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
(7)20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求：
针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。
【答案】：
（1）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实；
（2）恰当；
（3）不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。
（4）不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；
（5）不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；
（6）不恰当，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证；
（7）恰当，见教材P626倒数第二段。
【链接】与《2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟试题》轻一P109多项选择10、P124多项选择5以及《2009年注册会计师考试考点扫描及练习题库》轻二P105多项选择8的考点基本