实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。 
【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工资为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元。9月30目，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为： 
(1)计提工资 
借：生产成本——基本生产成本 380000
制造费用 40000
管理费用 50000
销售费用 30000
贷：应付职工薪酬 500000
本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资380000元应记入“生产成本——基本生产成本”科目，车间管理人员工资40000元应记入“制造费用”科目，行政管理人员工资50000元应记入“管理费用”科目，销售人员工资30000元应记入“销售费用”科目。 
(2)发放工资 
借：应付职工薪酬 500000
贷：银行存款 500000
四、应交税费 
企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
应交增值税的会计处理参见【例l0一8】、【例l0一12】，以下举例说明应交营业税的会计处理。 
【例l0—14】20×9年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5％，城市维护建设税率为7％，教育费附加率为3％。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为： 
(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加 
应交营业税=3000000×5％=150000(元)
应交城市维护建设税=150000×7％=10500(元)
应交教育费附加=150000×3％=4500(元)
借：营业税金及附加 l65000
贷：应交税费——应交营业税 150000
——应交城市维护建设税 10500
——应交教育费附加 4500
(2)9月7日，缴纳税费
借：应交税费——应交营业税 150000
——应交城市维护建设税 10500
——应交教育费附加 4500
贷：银行存款 l65000
五、借款 
(一)短期借款 
企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 
【例l0—15】甲公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800000元，期限为6月，年利率为6％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下： 
(1)1月1日，借入短期借款。 
借：银行存款 800000
贷：短期借款 800000
(2)1月31日，计提利息
本月应计提的利息金额=800000×6％÷l2=4000(元)
借：财务费用 4000
贷：应付利息 4000
2月末计提利息费用的会计分录同上。 
(3)3月31日，支付第一季度利息费用
借：应付利息 8000（1-2月已提的利息） 
财务费用 4000（3月应提的利息） 
贷：银行存款 l2000
(4)4月30日，计提利息 
借：财务费用 4000
贷：应付利息 4000
5月末计提利息费用的会计分录同上。 
(5)6月30日，支付第二季度利息费用，同时归还本金
借：应付利息 8000
财务费用 4000
贷：银行存款 l2000
借：短期借款 800000
贷：银行存款 800000
(二)长期借款 
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8％(到期一次还本付息，不计复利)，所借款项已存入银行。相关会计分录如下： 
(1)20×9年1月l日，借入长期借款 
借：银行存款 3000000
贷：长期借款——本金 3000000
(2)20×9年1月31日，甲公司计提长期借款利息 
应计提的利息金额=3000000 ×8％÷l2=20000(元)
借：财务费用 20000
贷：应付利息 20000
本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。 
20×9年2月至2×11年11月，各月计提利息会计分录同上。 
(3)2×11年l2月31日，归还长期借款和利息 
借：长期借款——本金 3000000
应付利息 700000（已计提的20000×35个月） 
财务费用 20000（未计提的1个月） 
贷：银行存款 3 720 000

 

 

第四节 资本的增减

资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本节简要介绍实收资本增减的会计处理。 
一、接受投资 
对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 
(一)接受现金资产投资 
【例l0一17】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为55％、25％和20％。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为ll00000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 
借：银行存款 2000000
贷：实收资本——甲 ll00000
——乙 500000
——丙 400000
【例l0—l8】沿用【例l0一17】，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2500000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850000元，同时享有该公司20％的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 
借：银行存款 850000
贷：实收资本——丁 500000
资本公积——资本溢价 350000
(二)接受非现金资产投资 
企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
【例l0—l9】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50000000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，B公司会计分录为： 
借：固定资产 50000000
贷：实收资本——甲 50000000
本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。 
二、实收资本的减少 
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 
【例l0一20】沿用【例l0—l7】和【例l0—l8】，一年后，经批准。丙从A有限责任公司退出。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 
借：实收资本——丙 400000 
贷：库存现金 400000
第五节 收入、成本和费用

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。 
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。
一、收入 
收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。 
【例l0一21】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增值税税额为ll9000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819000元。该批商品的成本为600000元。相关会计分录如下： 
(1)取得商品销售收入 
借：银行存款 819000
贷：主营业务收入 700000
应交税费一应交增值税(销项税额) 119000
(2)结转商品成本 
借：主营业务成本 600000
贷：库存商品 600000
【例l0一22】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30000元，增值税税额为5100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23000元。相关会计分录为： 
(1)取得原材料销售收入 
借：银行存款 35100
贷：其他业务收入 30000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5100
(2)结转材料成本 
借：其他业务成本 23000
贷：原材料——××材料 23000
二、成本 
产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本：“制造费用”科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
【例l0—23】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单。要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下： 
(1)领用某种材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价l00元；(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为l0元；(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90000元。假定该车间