第四章 会计凭证

考情分析：本章平均分6分，在历年考试中属于重点章节。本章中关于会计凭证的不同类型划分、举例是考试重点。重点掌握原始凭证的种类及填制审核要求、记账凭证的种类及填制审核要求。 
第一节 会计凭证概述

一、会计凭证的概念和种类 
（一）会计凭证的概念 
会计凭证----是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。通过填制和取得会计凭证，可以明确经济责任。 
注意：填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，确认无误后，才能作为登记账簿的依据。 
（二）会计凭证的种类 
会计凭证按其填制程序和用途的不同可以分为：原始凭证和记账凭证两类。 
1.原始凭证 
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。 
提示：原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，具有法律效力，是会计核算的重要资料。如发票、收据、材料入库单、领料单等。 
2.记账凭证 
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 
提示：记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类账的依据。 
注意：原始凭证和记账凭证统称为会计凭证，但就其性质来讲二者截然不同。原始凭证提供经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；记账凭证提供的是会计信息，是会计核算的起点。原始凭证和记账凭证二者的主要差别有： 
（1）原始凭证由经办人员填制，而记账凭证一律由会计人员填制； 
（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制； 
（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务的发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制； 
（4）原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的直接依据。 
二、会计凭证的作用 
（一）记录经济业务，提供记账依据 
（二）明确经济责任，强化内部控制 
（三）监督经济活动，控制经济运行 
【例题1·单选题】（　）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。
A．会计要素　B．会计账户
C．会计凭证　D．会计报表
【答案】C 
【例题2·单选题】会计凭证按其（　）不同，分为原始凭证和记账凭证。
A．填制人员和程序 B．填制程序和方法
C．填制格式和手续 D．填制程序和用途
【答案】D
【例题3·单选题】会计凭证是（ ）的依据。 
A．业务活动　B．编制报表　
C．登记账簿　D．原始凭证 
【答案】C
【例题4· 单选题】经济业务发生或完成时取得或填制的凭证是（ ）。 
A．原始凭证　B．记账凭证　
C．收款凭证　D．付款凭证 
【答案】A
【例题5· 单选题】记账凭证是根据（ ）填制的。 
A．经济业务 B．会计报表附注 
C．账簿记录 D．审核无误的原始凭证 
【答案】D
【例题6· 多选题】会计凭证可以（ ）。 
A．记录经济业务 B．明确经济责任 
C．作为登记账簿的依据 D．作为编制报表的依据 
【答案】ABC
【例题7· 多选题】会计凭证按用途和填制程序分为（ ）。 
A．原始凭证 B．累计凭证 
C．记账凭证 D．转账凭证 
【答案】AC
【例题8· 多选题】关于会计凭证，以下说法正确的是（ ）。 
A．会计凭证按填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证 
B．原始凭证是登记账簿的直接依据 
C．会计凭证是编制会计报表的依据 
D．记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的 
【答案】AD
【例题9· 判断题】会计凭证按其经济业务的内容不同，可分为原始凭证和记账凭证两大类。（ ） 
【答案】× 
【例题10· 判断题】所有的会计凭证都是登记账簿的依据。（ ） 
【答案】×
第二节 原始凭证

一、原始凭证的种类 
(一)按取得的来源不同。可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。 
1.自制原始凭证 
自制原始凭证是指在经济业务执行或完成时，由本单位经办部门或人员自行填制的、仅供内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、产品入库单等。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证三种。 
(1)一次凭证。一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。如企业购进材料验收入库，由仓库保管员填制的“收料单”；车间或班组向仓库领用材料时填制的“领料单”；以及报销人员填制的、出纳人员据以付款的“报销凭单”等，都是一次凭证。 
(2)累计凭证。累计凭证是指在一定期间内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证，其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。例如，工业企业常用的“限额领料单”等。累计凭证是多次有效的原始凭证。使用累计凭证，可以简化核算手续；能对材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企业进行计划管理的手段之一。 
(3)汇总凭证。汇总凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况，如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等都是汇总凭证。 
汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中。汇总原始凭证在大中型企业中使用得非常广泛，因为它可以简化核算手续，提高核算工作效率；能够使核算资料更为系统化，使核算过程更为条理化；能够直接为管理提供某些综合指标。 
2．外来原始凭证 
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票，就是外来原始凭证。 
(二)按照格式的不同分类。可以分为通用凭证和专用凭证两类。 
1．通用凭证 
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如车票、银行转账结算凭证等。 
2．专用凭证 
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。 
二、原始凭证的基本内容 
由于各项经济业务的内容和经济管理的要求不同，各种原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是，所有的原始凭证(包括自制的和外来的凭证)，都是作为经济业务的原始证据，必须详细载明有关经济业务的发生或完成情况，必须明确经办单位和人员的经济责任。因此，各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容。原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称(抬头人)、经济业务内容(含数量、单价、金额等)、填制单位签章、有关人员(部门负责人、经办人员)签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。 
原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求： 
1．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。 
2．自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。 
3．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并加盖印章；不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章。总之，必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。 
4．支付款项的原始凭证．必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。 
5．发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失；在办理退款时，开出红字发票，并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证，既不经对方单位盖章收讫，也不附对方单位收到退款的收据。这种做法容易发生舞弊行为，漏洞很大。因此，发生销货退回及退还款项时，必须填制退货发票并附有退货验收证明和对方的收款收据。如果由于特殊情况，可先用银行的有关凭证作为临时收据，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。 
6．职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。原因是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。 
7．上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。
三、原始凭证的填制要求 
（一）填制原始凭证的基本要求 
概括起来，填制原始凭证有以下七项基本要求： 
1．记录要真实 
记录真实，就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，不得歪曲经济业务真相、弄虚作假。对于实物数量、质量和金额的计算，要准确无误，不得匡算或估计，确保凭证所记录的内容真实可靠。 
2．内容要完整 
原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏和简略。需要注意的是，年、月、日要按照原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。 
另外，对于需要填写一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次不得缺少。 
3．手续要完备 
单位自制的原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 
提示：这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。 
4．书写要清楚、规范 
原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。小写金额用阿拉伯数字逐个填写，不得写连笔字，在金额前应填写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”。有角无分的，分位写“0”，不得用