第六章　会计账簿

本章主要要点：会计账簿的概念，会计账簿与账户的关系，账簿的分类；会计账簿的基本内容，启用，记账规则；各种会计账簿的格式和登记方法；对账；错账更正；结账；会计账簿的更换与保管。  
第一节　会计账簿概述

一、会计账簿的概念和作用（了解） 
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。  
各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿，以便系统地归纳会计信息，全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况。  
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义，通过账簿记录的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。它在会计核算工作中具有如下重要作用：  
1.可以记载、储存会计信息。  
2.可以分类、汇总会计信息。按其不同性质加以归类，整理和汇总，以便全面、系统、连续和分类地提供企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的增减变化情况，及时提供各方面所需要的总括会计信息，为管理决策提供信息。  
3.可以检查、校正会计信息。与实存数进行核对，来检查财产物资是否妥善保管，账实是否相符。  
4.可以编报、输出会计信息。  
二、会计账簿与账户的关系 
账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。  
三、会计账簿的分类（注意交叉记忆） 
账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征3种标准进行划分。  
（一）按用途分类  
账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。  
1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。  
序时账簿通常有两种：  
（1）普通日记账，是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿；  
（2）特种日记账，是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。  
在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。  
2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。  
按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。  
（1）总分类账簿，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称总账。  
（2）明细分类账簿，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称明细账。  
明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。  
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。  
3.备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备查簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。  
备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，即无固定格式。  
（二）按账页格式分类（金额列不同；适用范围较重要）  
按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。  
1.两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。  
普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。  
2.三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。  
各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。  
三栏式账簿又分为设对科目和不设对科目两种。区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。设有“对方科目”栏的，称为设对方的科目的三栏式账簿；不设有“对方科目”栏的，称为不设对科目的三栏式账簿。  
3.多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。  
4.数量金额式账簿，是在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。
（三）按外型特征分类 
账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。 
1.订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。 
订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 
2.活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。 
这类账簿优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。
通常各种明细分类账一般采用活页账形式。 
3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。 
严格说，卡片账也是一种活页账。 
在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。 
总结：会计账簿的总体分类情况及适用范围 
1.按用途分类： 
（1）序时账簿 
①普通日记账 
②特种日记账：现金日记账和银行存款日记账 
（2）分类账簿 
①总分类账簿 
②明细分类账簿 
（3）备查账簿：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备查簿等； 
2.按账页格式分类 
（1）两栏式：普通日记账和转账日记账 
（2）三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账 
（3）多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账 
（4）数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账 
3.按外形特征分类 
（1）订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账 
（2）活页账：各种明细分类账 
（3）卡片账：固定资产明细账
【例题1·单选题】下列账户中，必须采用订本式账簿的是（ ）。 
A.原材料明细账 
B.库存商品明细账 
C.银行存款日记账 
D.固定资产登记簿 
[答案]C
【例题2·单选题】“生产成本”明细账应采用（ ）。 
A.三栏式 
B.多栏式 
C.数量金额式 
D.横线登记式 
[答案]B
【例题3·单选题】总分类账及特种日记账的外形特征一般为（ ）。 
A.活页式 
B.卡片式 
C.订本式 
D.任意外形 
[答案]C
【例题4·单选题】账簿按（ ）不同，可分为订本账、活页账和卡片账。 
A.作用 
B.账页格式 
C.用途 
D.外形特征 
[答案]D
【例题5·单选题】对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿称为（ ）。 
A.备查账簿 
B.序时账簿 
C.分类账簿 
D.三栏式账簿 
[答案]C
【例题6·单选题】库存商品明细账一般都采用（ ）。 
A.订本账簿 
B.三栏式账簿 
C.分类账簿 
D.数量金额式账簿 
[答案]D
【例题7·多选题】下列明细账中，一般采用多栏式明细分类账的有（ ） 
A.应收账款明细账 
B.库存商品明细账 
C.生产成本明细账 
D.本年利润明细账 
[答案]CD
第二节　会计账簿的内容、登记规则和保管

一、会计账簿的基本内容
各种账簿都具备以下基本内容： 
1.封面。主要用来标明账簿名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。——至少4本簿 
2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填写账簿启用经管人员一览表（账簿启用登记表），格式参见教材）。 
3.账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏（记录经济业务的金额增减变动情况）、总页次和分户页次等基本内容。 
二、会计账簿的启用
在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。——无账户名称 
更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。 
三、会计账簿的记账规则
1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 
账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。 
2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注或画“√”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 
3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格。不要写满格，一般应占格距的1/2。方便更正，同时也方便查账工作。 
4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 
5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（重要） 
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 
（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 
由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。 
6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。 
7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应