第三章：工业企业一般经济业务核算举例

　　第一节 资金筹集业务的核算

　　一、吸收投资业务

　　企业的成立，首先必需筹集到所需要的资金。企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。其中，通过权益筹资方式筹集资金就是这里所指的吸收投资者的投资。投资者将资金投入企业，并成为企业的股东(或称为投资者)，进而可以参与企业的经营决策、并获得企业盈利分配。企业吸收投资者的投资后，企业的资金增加了，同时投资者在企业中所享有的权益也增加了。为了核算企业接受的投资者投资额的变化，企业应设置“实收资本”科目，并按投资者的不同进行明细核算。

　　“实收资本”，所有者权益类科目，科目代码为“4001”，用来核算企业接受投资者投入企业的资本额。其贷方核算企业实收资本的增加，借方核算企业实收资本的减少，期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本(或股本)的余额。另外，本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。

　　[例1]A企业注册成立，接受B公司投入现金100万元，款项已通过银行转入。

　　分析：A企业接受投资者投入资金，获得一笔银行存款，故“银行存款”增加，记借方;同时，A企业接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。A企业会计人员应根据业务内容编制会计分录如下：

　　借：银行存款100000

　　贷：实收资本—B公司100000

　　[例2]假设A企业按法定程序报经批准，减少注册资本30万元(其中B公司拥有40%的股份，C公司拥有60%的股份)，款项已通过银行存款支付。

　　分析：A企业减少注册资本的方式是向企业投资者支付一定金额的银行存款，所以A企业“银行存款”减少，记贷方;同时，企业接受投资者投资的金额相应减少，投资人在A企业的权益相应减少，故应记“实收资本”的借方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：实收资本—B公司120000

　　借：实收资本—C公司180000

　　贷：银行存款300000

　　二、接受捐赠业务

　　企业通过接受捐赠的方式，也可以获得资产的增加，如母公司对子公司的捐赠、政府对企业的捐赠、外商对国内企业的捐赠等。企业接受资产捐赠后，企业的资产增加;同时，企业接受捐赠所得的资产归企业的投资者(所有者)所有，故企业的所有者权益同时增加。企业因接受资产捐赠而增加的所有者权益应通过“资本公积”科目核算。

　　“资本公积”，所有者权益类科目，科目代码4002，用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本(或股本)中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失(如企业接受资产捐赠而形成的利得)等.其贷方核算资本公积的增加，借方核算资本公积的减少或转销，期末贷方余额反映企业资本公积的余额。另外，本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 进行明细核算。

　　[例3]A企业接受D公司捐赠现金10万元，款项已通过银行转账汇入企业账户(不考虑所得税因素)。

　　分析：A企业接受现金捐赠，款项已通过开户银行转入A企业的账户，故A企业“银行存款”增加，记借方;同时，企业因接受捐赠而增加的利得作为所有者权益增加记入“资本公积”的贷方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：银行存款100000

　　贷：资本公积—其他资本公积100000

　　[例4]A企业因发展需要，决定增加注册资本60万元(其中B公司认缴40%的资本，C公司认缴60%的资本)，分别收到B公司和C公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行转入A企业的账户。

　　分析：A企业因接受B公司和C公司的投资而“实收资本”增加，故应贷记“实收资本”;但由于B公司和C公司实际支付的投资款超过注册资本(即产生资本溢价)，故超过部分应作为“资本公积”处理。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：银行存款700000

　　贷：实收资本—B公司240000

　　贷：实收资本—C公司360000

　　贷：资本公积—资本溢价100000
三、借款业务的核算
　　企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。因此，企业借入资金时，一方面银行存款增加，另一方面负债也相应增加。为核算企业因借款而形成的负债，企业应设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。

　　(一)短期借款业务

　　“短期借款”，负债类科目，科目代码2001，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。企业从银行或其他金融机构借款时，应贷记本科目;企业归还借款时，借记本科目;本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金。企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

　　[例5]2006年1月1日A企业从银行借入一年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本。

　　分析：A企业从B银行借入资金后，银行存款增加，故借记“银行存款”;同时，A企业增加了一项负债，即“短期借款”增加，故应贷记“短期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：银行存款100000

　　贷：短期借款—B银行100000

　　企业借入上述短期借款后，必须承担支付利息的义务。例如，在2006年6月30日，A企业应确认当年1-6月的利息费用。对于企业发生的利息费用，应通过“财务费用”科目进行核算。

　　“财务费用”，损益类(费用)科目，科目代码6603，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费等。企业确认发生筹资费用时，记本科目的借方;发生利息收入时贷记本科目;期末，企业应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　[例6]2006年6月30日，A企业以存款支付银行上半年短期借款利息(10万×12%×6/12=6000元)。

　　分析：企业在期末确认发生的利息费用时，费用增加，应记“财务费用”的借方;同时，以银行存款支付利息，故银行存款减少，应贷记“银行存款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：财务费用6000

　　贷：银行存款6000

　　[例7]2007年12月31日，A企业以银行存款归还B银行短期借款本金10万元及下半年利息6000元。

　　分析：企业归还借款，则企业负债减少，故应借记“短期借款”;同时，企业还应确认并支付下半年的借款利息，所以还应借记“财务费用”、贷记“银行存款”等科目。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：财务费用6000

　　借：短期借款—B银行100000

　　贷：银行存款106000

　　(二)长期借款业务

　　“长期借款”，负债类科目，科目代码2501，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款(含本金及计提的借款利息)。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本科目;归还长期借款本金及利息时，借记本科目;本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。企业还应当按照贷款单位进行明细核算。

　　[例8] 2007年1月1日A企业从B银行借入两年期借款10万元，年利率12%，到期一次还本付息。

　　分析：企业借入资金，则银行存款增加，应借记“银行存款”;同时，企业也增加了一笔负债，故应贷记“长期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：银行存款100000

　　贷：长期借款—B银行100000

　　[例9]2007年12月31日，A企业确认本年长期借款的应计利息12000元。

　　分析：企业借入款项后，必须承担支付利息的义务。虽然借款约定到期一次付息，但借款的受益期是整个借款期。因此，如果借款受益期跨了两个或两个以上的会计期间，应于每个会计期末确认应归属当期的利息费用及当期应承担、但未支付的利息债务。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：

　　借：财务费用100000

　　贷：长期借款—B银行100000

 

 

第二节 物资采购业务

　　企业筹集到资金后，就必须购入设备、厂房、材料、工(器)具等，以备生产。通过物资采购业务，企业的财产物资增加了;同时，因采购而支付了相应的存款或承担了相应的负债，即货币资金相应减少或负债相应增加。

　　一、材料采购业务

　　“在途物资”，资产类科目，科目代码1402，用来核算实际成本法下企业在途材料的采购成本;在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。其借方核算新增的在途材料成本，贷方核算因验收入库而转入“原材料”账户的在途材料成本，其贷方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。本科目应当按照供应单位进行明细核算。

　　[例10]A企业(小规模纳税人)从B公司购入甲材料，价款10000元，以存款支付，材料尚未验收入库(假设企业按实际成本法核算，下同)。

　　分析：企业购入材料，但未验收入库，故在途材料这一资产增加;同时，以存款支付，故银行存款这一资产减少。故应编制分录如下：

　　借：在途物资—甲材料10000

　　贷：银行存款10000

　　“应付账款”，负债类科目，科目代码2202，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。因购货而增加负债时，贷记本科目;因偿还货款而减少该负债时，记本科目借方;期末余额表示尚未归还的货款。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。

　　[例11]假设上述购入材料的货款暂欠，则A企业因购入材料而增加了一笔负债，即“应付账款”增加。故该业务应编制如下会计分录：

　　借：在途物资—甲材料10000

　　贷：应付账款—B公司10000

　　待企业以存款支付上述货款时，再做还款分录如下：

　　借：应付账款—B公司10000

　　贷：银行存款10000

　　另外，付款企业还可以通过开出承兑的商业汇票作为承诺支付货款的形式，即在汇票上注明应支付的金额、支付的时间等交易信息，待票据到期时，再通过银行转账支付。

　　“应付票据”，负债类科目，科目代码2201，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。开出、承兑商业汇票时，贷记本科目;以存款支付汇票款时，借记本科目;本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用”科目。

　　[例12]假设A企业开出承兑的商业汇票偿付上述购入材料所欠的货款，则A企业因购入材料而增加了一笔负债，即“应付账款”增加。故该业务应编制如下会计分录：

　　借：应付账款—B公司10000

　　贷：应付票据—B公司10000

　　待票据到期，根据银行的付款通知再做还款分录如下：

　　借：应付票据—B公司10000

　　贷：银行存款10000

　　企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

　　“应交税费”，负债类科目，科目代码2221，目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方;实际支付税费时，负债减少，借记本科目;本科目期末贷方余额，反映企业应交但尚未交纳的税费;期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。

　　[例13]A企业(一般纳税人)从B公司购入甲材料，价款10000元，增值税率17%，款项未付，材料尚未验收入库。

　　分析：一般纳税人企业购入材料时，不仅要向售货方支付货款，还要支付购进材料而应支付的增值税(进项税额)。企业支付了增值税(进项税额)，表明企业应交的税金(负债)减少或可抵扣的税金(资产)增加。故本业务应编制会计分录如下：

　　借：在途物资—甲10000

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)1700

　　贷：应付账款—B公司11700

　　“原材料”，资产类科目，