行存款”互为对应科目。 
2．会计分录 
（1）会计分录的概念 
会计分录----是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。 
会计分录的书写格式：“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”“贷”前后错位表示。 
会计分录包括以下内容：（三个要素） 
①一组对应的记账符号：借方和贷方； 
②涉及两个或两个以上的会计科目名称； 
③借贷双方的相等金额。 
即：记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。 
（2）会计分录的分类 
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 
简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。见教材【例3-5】中的九项业务对应的会计分录。 
①借：银行存款 80 000
贷：实收资本 80 000
②借：原材料 40 000
贷：应付账款 40 000
③借：应付账款 100 000
贷：银行存款 100 000
④借：实收资本 100 000
贷：银行存款 100 000 
⑤借：固定资产 90 000
贷：银行存款 90 000 
⑥借：应付账款 60 000
贷：短期借款 60 000 
⑦借：盈余公积 80 000
贷：应付利润 80 000
⑧借：应付债券 20 000
贷：实收资本 20 000
⑨借：盈余公积 70 000
贷：实收资本 70 000
复合会计分录是指由三个或三个以上对应科目所组成的会计分录，它可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。复合会计分录可以分为：“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。 
复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。但是，不能单纯为了简化记账手续，把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录。 
例3-6中的业务对应的会计分录是： 
①借：原材料 50 000
贷：银行存款 30 000
应付账款 20 000
这便是一个复合会计分录，它是由一个借方科目与两个以上贷方科目相对应组成的。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的。因而必要是可将其分解为若干个简单会计分录。如上面的复合会计分录可分解为以下两个简单会计分录： 
①借：原材料 30 000
贷：银行存款 30 000
②借：原材料 20 000
贷：应付账款 20 000
（3）会计分录的编制步骤 
第一，分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）（即属于哪一类账户）；
第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少（即确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少）； 
第三，根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、记入哪个（或哪些）会计科目的贷方（即确定所涉及账户的借、贷方向）； 
第四，根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。
本章【练习】光明公司2010年10月发生的九笔经济业务：应编制会计分录如下： 
1、光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元（假定不考虑增值税）。 
借：固定资产 30000
贷：实收资本 30000
2、光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。 
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
3、光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。 
借：库存现金 2000
贷：银行存款 2000
4、光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。 
借：应付账款 20000
贷：应付票据 20000
5、光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。 
借：资本公积 20000
贷：实收资本 20000
6、光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。 
借：利润分配 50000
贷：应付股利 50000
7、光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。 
借：应付股利 30000
贷：实收资本 30000
8、光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。 
借：应付账款 10000
贷：银行存款 10000
9、光明公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。 
借：实收资本 50000
贷：银行存款 50000
通过以上举例，我们可以将会计分录的编制方法简要概括为：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。 
【例题61·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（　）。
A．多借多贷　B．一借多贷　C．多借一贷　D．一借一贷
【答案】ABCD
【例题62·多选题】会计分录的内容包括（　）。
A．经济业务内容摘要　B．账户名称　C．经济业务发生额　D．应借应贷方向
【答案】BCD
【例题63·多选题】构成会计分录必不可少的要素有（ ）。 
A．会计科目 B．记账符号 
C．记账日期 D．应记金额 
【答案】ABD
【例题64·多选题】关于会计分录，下列中正确的有（　）。
A．一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 
B．一借一贷的会计分录为简单会计分录 
C．一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 
D．可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
【答案】ABC
【例题65·判断题】简单会计分录即根据简单的交易或事项编制的会计分录。（ ） 
【答案】× 
【例题66·多选题】下列交易或事项中，应作借记有关资产账户、贷记有关负债账户处理的有( )。 
A．从银行取得6个月短期借款，存入银行 
B．通过银行收到投资者投入的资本金 
C．采购材料一批验收入库，开出并承兑商业汇票 
D．按规定预收购货单位货款 
【答案】ACD
【例题67·多选题】如果经济业务事项的发生使单位的银行存款减少，那么相应地有可能使（ ）。 
A．固定资产增加 B．应付账款增加 
C．长期借款减少 D．实收资本减少 
【答案】ACD
【例题68·多选题】某企业生产车间为生产产品领用了原材料83000元，关于这一事项，下列说法中正确的有（ ）。 
A．应借记“生产成本”83000元 
B．应贷记“原材料”83000元 
C．资产减少了83000元 
D．企业资产总额不变 
【答案】ABD
（六）借贷记账法的试算平衡 
1、试算平衡的含义 
试算平衡----是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。 
2、试算平衡的分类 
试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 
（1）发生额试算平衡法 
它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。 
在借贷记账法下，由于对任何经济业务都是根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，这样，不仅每一笔经济业务记入相关会计科目的借方和贷方发生额相等，而且当一定会计期间内的全部经济业务都记入相关会计科目之后，所有会计科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。因此，其试算平衡公式为： 
全部会计科目本期借方发生额合计数＝全部会计科目本期贷方发生额合计数 
发生额试算平衡可以通过编制发生额试算平衡表来进行。
（2）余额试算平衡法 
余额试算平衡法，就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为：期初余额试算平衡与期末余额试算平衡。 
根据前面的会计科目结构，凡是借方余额的科目都是资产类会计科目，凡是贷方余额的科目都是负债和所有者权益类会计科目。所以，所有会计科目的借方余额合计数，即为资产总额；所有会计科目的贷方余额合计数，即为负债和所有者权益总额。由于“资产=负债+所有者权益”的恒等性，所有会计科目的借方余额合计数必然同所有会计科目的贷方余额合计数相等。其试算平衡公式如下：
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 
全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 
在实际工作中，余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。 
在编制试算平衡表时，应注意以下几点： 
（1）必须保证所有会计科目的发生额和余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初（或期末）借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。 
（2）如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 
（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，发生额与余额试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确。因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡；②重记某项经济业务，将导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍然平衡；③某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡；④颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系；⑤借方或贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。 
【例题69·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（　）。　
A．全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
B．全部会计科目本期借方期初余额合计=全部会计科目本期贷方期初余额合计
C．负债类会计科目借方发生额合计=负债类会计科目贷方发生额合计
D．全部会计科目本期借方期末余额合计=全部会计科目本期贷方期末余额合计
【答案】ABD 
【例题70·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（　）。
【答案】× 
【例题71·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（　）。
【答案】√ 
【例题72·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（　）。
【答案】√ 
【例题73·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，表明记入各账户的发生额是完全正确的（　）。 
【答案】× 
【例题74·判断题】根据账户记录编制试算平衡表，如果所有账户的借方发生额合计同所有账户的贷方发生额合计相等，也不能肯定账户记录一定无误。（ ） 
【答案】√ 
【例题75·判断题】只要试算平衡表中期初余额、本期发生额和期末余额都借贷平衡，就说明账户记录正确无误。（ ） 
【答案】× 
【例题76·判断题】根据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必定相等。（ ） 
【答案】× 
【例题77·单选题】某企业某月份试算平衡表中，全部账户月初借方余额合计与贷方余额合计均为600000元，当月全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计均为212000元，则全部账户月末借方余额合计与贷方余额合计（ ）。 
A．不能确定 B．均为388000元 
C．均为600000元 D．均为812000元 
【答案】A
【例题78·多选题】下列差错中，通过试算平衡难以发现的有（ ）。 
A．应借账户和应贷账户的借贷方向登记颠倒 
B．某项交易或事项记错有关账户 
C．漏记交易或事

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