时间:2013-02-14 13:22:32
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处范围、时间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
一、会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。典型的会计主体是企业。在会计主体假设下，企业应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。任何企业，无论是独资、合资还是合伙企业，都是会计主体。在企业规模较大的情况下，还可以将分支机构作为一个会计主体。因此，会计主体可以是独立法人，也可以是非独立法人；可以是一个企业，也可以是企业内部某一单位或企业中的一个特定的部门；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。例如，某母公司拥有几家子公司，母公司和所有的子公司均属于不同的法律主体，所以母公司和所有的子公司都是不同的会计主体。在这种情况下，尽管企业集团不属于法人，但它却是会计主体。企业内部的部门，如分公司、营业部、生产车间等，也可以单独进行会计核算，并编制内部会计报表。这些单独核算的部门，也是会计主体，但不是法人。
【例题14·判断题】法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（ ）
【答案】√
【例题15·单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。
A.可以是独立法人，也可以是非法人
B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位
C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团
D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。
【答案】D
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，不考虑破产、清算的因素。
持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。
三、会计分期
会计分期的目的，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
会计分期为会计核算确定了时间范围。会计期间分为年度和中期。我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。
明确会计分期意义重大。由于进行了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的区别，才使不同类型的会计主体有了会计确认和计量的基准，形成了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
四、货币计量
注意：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
第三节 会计基础
一、会计基础的概念和种类
会计确认、计量、报告的基础，简称会计基础。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。
二、权责发生制
权责发生制，也称应计制。权责发生制要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（两个凡要记住）。我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。
例如，甲企业2008年6月销售给乙企业一批商品，根据合同规定，乙企业应于当年9月付款。乙企业信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求，此项销售业务，甲企业确认收入的时间是2008年6月，而不是2008年9月。
又如，C公司2010年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在2010年9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一次确认费用8800元。
在权责发生制下：
销售款未收到——应该作为当期的收入
预收的销售款——不应该作为当期的收入
计提借款利息——应该作为当期的费用
预付下期租金——不应该作为当期的费用
三、收付实现制
收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。（两个凡要记住）
对于上面例题中，甲企业2008年6月销售商品，2008年9月才能收到货款，按照收付实现制的要求，甲企业应9月份收到现金时才能确认收入。对于C公司，按照收付实现制的要求，9月所付8800元应全部作为9月份的费用。
显然，按照权责发生制确认收入与费用，会使得各有关会计期间损益的确定更为合理。在实际工作中，企业会计确认、计量和报告并非绝对只能采用权责发生制基础。当某项经济业务的发生金额很小，对企业经营成果基本没有影响的情况下，根据重要性原则，为简化核算，可采用收付实现制。例如，某企业1月份订全年报刊一份，金额360元。该项业务，按照权责发生制基础处理，每月应计费用30元，每月均需对该项业务进行处理；若按收付实现制基础处理，支付报刊费当月，即可将360元全部计入费用，其他月份不再需要对该项业务进行处理。由于费用金额小，采用收付实现制对企业盈亏没有实质性影响，而且会计处理简化，节约了核算成本。因此，可以选择使用收付实现制基础。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
【例题16·判断题】在我国，各单位会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（ ）
【答案】×
【例题17·单选题】某企业1月份发生下列支出：
（1）预付全年仓库租金36000元；
（2）支付上年第4季度银行借款利息16200元；
（3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；
（4）预提本月应负担的银行借款利息4500元。
按权责发生制确认的本月费用为（ ）。
A．57220元 B．8020元 C．24220元 D．19720元
【答案】B
【解析】本月费用=36000×1/12+520+4500=8020