时间:2015-04-06 22:52:40
第十章 主要经济业务事项账务处理
第三节 债权、债务的发生和结算
债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬以及应交税费等。
一、应收及预付款项
（一）应收账款
“应收账款”账户，用于核算应收账款的增减变动及结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款收回及确认的坏账损失，如果期末余额在借方，反映尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
A公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200 000元，增值税额34 000元，货款尚未收到。相关会计分录为：
【正确答案】
借：应收账款——乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
A公司实际收到款项时
借：银行存款 234 000
贷：应收账款——乙公司 234 000
（二）应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。该科目贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲销的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
2009年12月31日，A公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100 000元，A公司根据乙公司的资信情况确定按l0％计提坏账准备。假定2008年12月31日 “坏账准备”科目余额为0，则A公司应计提的坏账准备为10 000元 （100 000×10％—0）。会计分录为：
【正确答案】
借：资产减值损失 l0 000
贷：坏账准备 l0 000
（三）预付账款
“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
A公司向乙公司采购材料5 000吨。单价l0元，所需支付的款项总额50 000元。2010年9月12日，A公司按照合同规定向乙公司预付货款的50％。
（1）预付50％货款
【正确答案】
借：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000