时间:2015-04-06 21:57:35
第一章 总论
第三节 会计基础
一、会计基础的概念和种类
为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，即权责发生制和收付实现制。
二、权责发生制
权责发生制又称为应计制或应收应付制，它以应收应付为标准确定收入和费用的归属期间。凡本期应获得的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期收入处理；凡本期应负担的费用，不管款项是否支付，都应作为本期的费用处理。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，也不应作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使款项已经支付，也不能作为本期的费用处理。
例如，A企业2011年10月售出一批商品给B企业，合同规定B企业应于当年11月支付货款。B企业信用良好，财务情况没有明显问题。则A企业在2011年10月虽然没有收到现金，但商品已经售出，已经具备了收取货款的权力，这笔收入实际已经在10月份赚到，收入实现了，不必等到11月份实际收到现金时才确认收入。反之，如果A企业10月份不确认收入，而是11月份实际收到现金时确认收入，就不能真实的反应A企业10月份的经营成果。同样道理，假设，甲企业7月份支付临时租入设备的两个月租金10000元，由于此项费用的发生使甲企业7月和8月均会受益，所以7月份支付此项费用时，并不全部作为当月费用，当月只记费用5000元，从当月收入中得到补偿，8月再计费用5000元，从8月份收入中取得补偿。
【例题•判断题】权责发生制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
三、收付实现制
收付实现制又称现金制或实收实付制，它以款项的实际收付为标准确定收入和费用的归属期间，凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理，反之，凡本期尚未收到的收入和尚未支付的费用，即使应当归属本期，也不能作为本期的收入和费用处理。
以上述A企业为例，A企业10月份售出商品，11月份才能收到货款，则A企业10月份没有收到现金，就不能确认收入，要等到11月份实际收到现金时才能确认为11月份的收入。例如上述甲企业，7月份支付两个月租金10000元，则所付10000元全部作为7月份的费用。
根据我国基本会计准则的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
目前，我国行政单位的会计核算以收付实现制为基础，事业单位除经营业务的核算以权责发生制为基础外，其他业务的核算也以收付实现制为基础。