时间:2015-04-06 05:46:06
第十章 主要经济业务事项账务处理
第三节 债权、债务的发生和结算
4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。
（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：
当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额
【例题·单选题】需要按期估计坏账损失的坏账核算方法是（ ）。
A.净价法
B.备抵法
C.直接转销法
D.总价法
【正确答案】B
【答案解析】“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损失的坏账核算方法是备抵法。
（2）计提坏账准备的账务处理。
【例题·分录题】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。
【正确答案】
20×9年12月31日，应计提坏账准备
＝100000×5%＝5000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 5000
贷：坏账准备 5000
【例题·分录题】承前例，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。
【正确答案】2×10年12月31日，应计提坏账准备＝100000×30%－5000＝25000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 25000
贷：坏账准备 25000
【例题·分录题】承前例，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。
【正确答案】
2010年12月31日，应计提坏账准备＝30000×5%－5000＝－3500（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：坏账准备 3500
贷：资产减值损失 3500
（3）实际发生坏账时的账务处理。
【例题·分录题】承前例，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：
【正确答案】
借：坏账准备 20000
贷：应收账款-淮海公司 20000