时间:2015-04-06 04:50:22
三、会计要素的计量及其应用原则
(一)会计要素计量属性
会计计量是为了将符合条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
1.历史成本
历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债语气需要支付的库存现金或者库存现金的等价物的金额计量
2.重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场条件重新取得同样的资产所支付的现金或者其他等价物金额，在重置成本剂量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。在资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金净流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。
5.公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉交易的双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉交易的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
(二)会计计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。
四、会计等式
会计等式也称为会计平衡等式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。它是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。
(一)基本会计等式
1.会计等式公式。
资产=负债+所有者权益
或：资产=债权****益+所有者权益
或：资产=权益
2.会计等式的含义。
(1)该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。
(2)该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。
3.会计等式的意义。
该等式表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间利恒等关系，是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
注意：等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立
4.经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为四类九种：
(1)某个要素内部一增一减;三种
如：存款购买原材料、用银行借款偿还所欠材料款、资本公积转增资本等
(2)等式左右同增;两种
如：购买材料款未付、收到所有者投入得机器设备等。
(3)等式左右同减;两种
如：用存款支付到期银行借款、所有者按法定程序减少资本，用存款向所有者返还资本金等。
(4)等式右边一增一减;两种
经批准企业将已经发行的债券转为实收资本，决定向所有者分配利润等。
【例6·多选题】根据会计等式可知，下列哪类经济业务正确的有()。
A.资产增加，负债减少，所有者权益不变
B.资产不变，负债增加，所有者权益增加
C.资产有增有减，权益不变
D.债权****益增加，所有者权益减少，资产不变
【答案】CD
【答案解析】“资产增加，负债减少，所有者权益不变”结果导致资产大于权益，会计等式被破坏：“资产不变，负债增加，所有者权益增加”结果导致资产小于权益，会计等式被破坏;选项C和选项D不会破坏会计等式，所以，C、D的业务正确。
【例7·多选题】下列使企业资产总额不变的业务有()。
A.完工产品验收入库B.生产产品领用材料C.资本公积转增资本D.缴纳税金
【答案】ABC
【本章小结】
一、会计的概念、分类
二、会计的两个基本职能：会计核算职能、会计监督职能
三、会计对象，资金运动
四、会计核算的基本前提会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
五、会计基础权责发生制
六、会计要素的内容和特征资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
七、计量属性
八、基本会计等式：资产=负债+所有者权益
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