时间:2015-04-06 04:41:30
第五章 企业主要经济业务核算
第三节 供应过程业务的核算
供应过程是生产准备过程，主要包括劳动资料的准备，即购建固定资产和劳动对象的准备即购买原材料等。
一、购建固定资产
（一）主要内容
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产原价应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得既可以外购也可以自行建造。一般而言，外部购入固定资产是企业固定资产增加的主要渠道，包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。
（二）账户设置
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户，核算企业固定资产的原价，即实际成本。
借方：登记增加的固定资产原始价值；
贷方：登记减少的固定资产原始价值；
余额：期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。
对于固定资产在使用过程中发生的价值损耗，即固定资产的折旧额，不在本账户进行核算，而是专门设置“累计折旧”账户进行核算。
2.“在建工程”账户
“在建工程”账户属于资产类账户，用来核算企业进行设备安装工程（包括需要安装设备的价值）、固定资产建造过程等发生的实际支出。
借方：登记各项工程发生的实际支出数；
贷方：登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数。
余额：期末余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。
该账户应按工程项目设置明细账，进行明细分类核算。
二、材料采购业务核算
（一）材料采购业务主要内容
材料按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。企业的各种材料可以直接从外单位购进，也可以委托外单位加工，有些材料还可以自制。
外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：
1.买价：即购货发票注明的货款金额。
2.采购费用：即采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（1）运杂费：即由供货单位至本企业所在地过程中所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；
（2）运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超过定额损耗部分除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用”。
（3）入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及挑选整理费用，还包括挑选过程中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值。
（二）账户设置
1.“在途物资”账户
“在途物资”账户属于资产类账户。用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
借方：登记企业购入材料、商品，应计入材料、商品采购成本的金额；
贷方：登记结转完成采购过程、验收入库材料、商品的采购成本；
余额：期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途物资的采购成本。
“在途物资”账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。
2.“原材料”账户
“原材料”账户属于资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
借方：登记已经验收入库的各种材料数额；
贷方：登记材料发出减少的数额；
余额：期末借方余额反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
“原材料”账户需要按照材料种类、规格分设原材料明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。
3.“应付账款”账户
“应付账款”账户属于负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
借方：登记实际归还款项的数额；
贷方：登记应付款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加；
余额：期末贷方余额表示尚未偿还供应单位的款项结余额。
一般情况下，该账户应按供应单位分设明细账，以便反映负债的发生及清偿情况。
4.“应付票据”账户
“应付票据”账户属于负债类账户。用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
借方：登记到期商业汇票的减少；
贷方：登记企业开出、承兑商业汇票的增加；
余额：期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
该账户不设置明细账户，但要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。
5.“应交税费”账户
“应交税费”账户属于负债类账户。用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、教育费附加等（印花税等不需要预计税额的税种除外）。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。
借方：登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。
贷方：登记计算出的各种应交而未交税金的增加；
余额：期末余额方向不固定，如果在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
该账户可按应交的税费项目进行明细分类核算。
在材料采购业务中设置“应交税费”账户主要是核算增值税，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
公式：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
=销售额×增值税税率－购进货物或劳务价款×增值税税率
6.“预付账款”账户
“预付账款”账户属于资产类账户。用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。
借方：登记预付款的增加；
贷方：登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款（即预付款的减少）；
余额：期末余额一般在借方，反映企业尚未结算的预付款的结余数额。
该账户应按供应单位设置明细账户进行明细分类核算。
（三）应用举例
采购过程的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般有：
·材料已验收入库，货款尚未支付；（先货后款）
·材料验收入库的同时支付货款；（一手钱一手货）
·支付物资采购费用；货款已支付，材料尚未到达；（先款后货）
·结转材料实际采购成本等经济业务。
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