时间:2015-04-06 04:37:47
第十章 主要经济业务事项账务处理
第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、 原材料
（一）账户设置
在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：
1.“在途物资”账户
“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。
2.“原材料”账户
“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
3.“应交税费”账户
“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。
【提示】增值税相关知识补充
一：纳税人
销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务的单位和个人。
为了配合增值税专用发票的使用，划分了二类纳税人，采取不同的增值税计算方法。
一般纳税人：按销项减进项计税，可以使用增值税专用发票；
小规模纳税人：按简易征收办法计税，不能使用增值税专用发票（确有需求可申请税务代开）。
二：小规模纳税人计税方法
不含税销售额×3%
三：一般纳税人计税依据——流转额中的增值部分（增值额）
四：一般纳税人增值税的计税方法（购进扣税法：进项税是购进商品已纳税款）
应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额
＝销项税额－进项税额
五：销项税额计算=销售额×税率
一般商品适用17%基本税率，特殊商品适用13%低税率。
六：可以抵扣的进项税额
（1）凭票抵扣：增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税金额。
（2）计算抵扣：凭相应凭证的特定比率计算得出进项税。
购入免税农产品：普通发票（收购凭证）注明的买价×13%
支付运输费用：运费发票注明的运费金额×7%
七：购货环节增值税处理
一般纳税人：购货时负担的增值税计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”借方，属于负债减少，可以抵减增值税销项。
【提示】购入固定资产时，增值税也应作进项处理。但购入汽车、摩托车、游艇（二车一艇）和不动产的，增值税进项不能抵扣，要计入购入资产的成本。
小规模纳税人：购货的增值税直接计入采购成本，不得抵扣。因为小规模纳税人税额计算中不考虑进项销项，而是简易征收。
八：销货环节增值税处理
一般纳税人：销售时收取的增值税计入“应交税费-应交增值税（销项税额）”贷方，属于负债增加。
小规模纳税人：销货时收取的增值税计入“应交税费-应交增值税”贷方，属于负债增加。在应交税费下无需设置进项销项等明细项目。
（二）购买原材料的账务处理
1.单一材料采购业务的账务处理
【例10-9】2009年12月8日，黄河公司从昌和公司购甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的甲材料10 000件，每件单价40元，价款为400 000元，增值税税率为17%，增值税税额为68 000元；垫付运费4 000元和杂费1 000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌和公司，金额468 000元，但材料尚未到达。
『正确答案」
甲材料可以抵扣的进项税额＝68 000＋4 000×7%＝68 280（元）
甲材料的采购成本＝400 000＋4 000×（1-7%）＋1 000＝404 720（元）
借：在途物资——昌和公司（甲材料） 404 720
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 280
贷：应付票据——昌和公司 468 000
银行存款 5 000
【提示】材料验收入库之前计入“在途物资”，验收后转入“原材料”。
材料物资采购的实际成本包括材料物资买价、途中运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前的整理挑选费用、运输途中的合理损耗以及投入物资应负担的税金和其他费用。
（不含增值税进项）
材料成本=专用发票上的材料价款+运费的93%部分+杂费等
进项税=专用发票上的税款+运费的7%部分
2.多种材料同时采购的账务处理
在多种材料同时采购的情况下，一般会存在采购费用合理分摊的账务处理。
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