时间:2016-09-02 06:49:25
会计从业资格考试财经法规考点总结:会计监督
目前我国的会计监督体系包括单位内部监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。
(一)单位内部会计监督
1.单位内部会计监督的主体和对象
根据《会计法》规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，内部会计监督的对象是单位的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
2.单位内部会计监督制度的基本要求
根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求：
(1)记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确.
(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。3.内部控制
(1)内部控制的概念和目标
(2)内部控制的原则
企业，行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则.
(3)内部控制的责任人
对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责.单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。
(4)内部控制的内容
企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：内
部环境。风险评估，控制活动，信息与沟通。内部监督。
行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。
(5)内部控制的控制方法
对企业而言.控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。
4.内部审计
(1)内部审计的概念与内容
内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。
内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。
(2)内部审计的特点与作用
内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有：预防保护作用;服务促进作用，评价鉴证作用。
(二)会计工作的政府监督
1.会计工作的政府监督的概念。会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
2.财政部门实施会计监督的主要内容。根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：
(1)对单位依法设置会计账簿的检查·
(2)对单位会计资料真实性、完整性的检查;
(3)对单位会计核算情况的检查，
(4)对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
(5)对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。
(三)会计工作的社会监督
1.会计工作的社会监督的概念。会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督。
2.注册会计师审计与内部审计的关系
内部审计与注册会计师审计一样，都是现代审计体系的组成部分。从我国的情况看，注册会计师审计与内部审计在许多方面存在很大区别：
(1)两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动;注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性(或合法性)和公允性进行审计。
(2)两者的独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。
(3)两者的审计方式不同。内部审计依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性;注册会计师审计是受托审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计。(4)两者的审计内容和目的不同。内部审计的内容主要是审查各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进措施;注册会计师审计依据独立审计准则，主要围绕会计报表进行，是对审计后的会计报表发表审计意见。
(5)两者的审计时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活;而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。3.注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围。
根据《注册会计师法》的规定，注册会计师是依法取得注
册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员，注册会计9币依法承办如下两方面的业务：
(1)依据《注册会计师法》承办的审计业务，具体包括：①审查企业财务会计报表，出具审计报告;②验证企业资本，出具验资报告;③办理企业合并、分立，清算事宜中的审计业务，出具有关报告;④法律、行政法规规定的其他审计业务。
(2)会计咨询、会计服务业务。
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