时间:2015-04-05 22:14:40
第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
（四）企业所得税应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
1.收入总额
（1）货币形式收入
（2）非货币形式收入
2.不征税收入
（1）财政拨款；
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；
（3）政府性基金。
3.免税收入
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；
（4）符合条件的非营利组织的收入。
【注意】不征税收入和免税收入要分清。
【例题·单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是（ ）。
A.银行存款利息收入
B.财政拨款收入
C.国债利息收入
D.符合条件的居民企业之间的股息收入
【正确答案】B
【答案解析】选项A属于征税收入，选项CD属于免税收入。
4.准予扣除的项目
（1）成本
（2）费用
（3）税金
【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。
（4）损失
【注意】不包括各种行政性罚款。
【费用调整项目】
①企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入。
【例题·单选题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（ ）万元。
A.30
B.18
C.17
D.18.55
【正确答案】C
【答案解析】
业务招待费的计算基数＝3000＋300＋100＝3400（万元）
转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。
第一标准为发生额的60%：30×60%＝18（万元）；
第二标准为限度计算：3400×5‰＝17（万元）。
该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是17万元。
②企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【例题·单选题】2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2011年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（ ）万元。
A.310
B.312.5
C.325
D.330
【正确答案】A
【答案解析】业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%.可扣除业务招待费＝2000×5‰＝10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费＝2000×15%＝300（万元）；合计可扣除10＋300＝310（万元）。
③福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定
a.发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。
b.不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。
c.不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。
【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（ ）元。
A.106
B.97.4
C.99.9
D.108.5
【正确答案】B
| 项目 | 限额（万元） | 实际发生额 | 可扣除额 | 超支额 |
| 工会经费 | 540×2%＝10.8 | 15 | 10.8 | 4.2 |
| 职工福利费 | 540×14%＝75.6 | 80 | 75.6 | 4.4 |
| 职工教育经费 | 540×2.5%＝13.5 | 11 | 11 | 0 |
| 合计 | 540×18.5%＝99.9 | 106 | 97.4 | 8.6 |
【注意】三个比例要分别计算，不能合并。