时间:2015-04-05 22:10:24
第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
4.准予扣除的项目
（1）成本
（2）费用
（3）税金
【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。
（4）损失
【注意】不包括各种行政性罚款。
【费用调整项目】
①企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入。
【例题·单选题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（ ）万元。
A.30
B.18
C.17
D.18.55
【正确答案】C
【答案解析】
业务招待费的计算基数＝3000＋300＋100＝3400（万元）
转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。
第一标准为发生额的60％：30×60％＝18（万元）；
第二标准为限度计算：3400×5‰＝17（万元）。
该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是17万元。
②企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【例题·单选题】2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2011年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（ ）万元。
A.310
B.312.5
C.325
D.330
【正确答案】A
【答案解析】业务招待费按发生额的60％扣除，但不得超过当年销售收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15％。可扣除业务招待费＝2000×5‰＝10（万元）＜30×60％；可扣除广告费、业务宣传费＝2000×15％＝300（万元）；合计可扣除10＋300＝310（万元）。
③福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定
a.发生的不超过工资薪金总额14％的职工福利费支出，准予扣除。
b.不超过工资薪金总额2％的拨缴的工会经费，准予扣除。
c.不超过工资薪金总额2.5％的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。
【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（ ）元。
A.106
B.97.4
C.99.9
D.108.5
【正确答案】B
【答案解析】
|
项目
|
限额（万元）
|
实际发生额
|
可扣除额
|
超支额
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|
工会经费
|
540×2%＝10.8
|
15
|
10.8
|
4.2
|
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职工福利费
|
540×14%＝75.6
|
80
|
75.6
|
4.4
|
|
职工教育经费
|
540×2.5%＝13.5
|
11
|
11
|
0
|
|
合计
|
540×18.5%＝99.9
|
106
|
97.4
|
8.6
|
【注意】三个比例要分别计算，不能合并。
④公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。
【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。
【例题·单选题】某企业2011年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25％，则该企业2011年应纳税额为（ ）万元。
A.30
B.37.5
C.40.5
D.45
【正确答案】C
【答案解析】则该企业2011年应纳税额＝150＋（30－150×12％）＝40.5（万元）。
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（ ）。
A.消费税
B.营业税
C.土地增值税
D.增值税
【正确答案】ABC
【答案解析】增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税。