时间:2015-04-05 22:09:47
第三章 税收法律制度
第二节 主要税种
（四）消费税应纳税额
1.从价定率
应纳税额=销售额×税率
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。
价外费用不包括：
（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：
（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
【例题·计算题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元；销售子午线轮胎销售额150万元。将成本价为120万元的自产轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。（已知轮胎适用的消费税税率为3％，汽车轮胎成本利润率为5％）
计算：
（1）销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额；
（2）销售子午线轮胎的消费税税额；
（3）调拨给门市部的轮胎应纳消费税税额。
【正确答案】
（1）销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额＝93.6÷（1＋17％）×3％＝2.4（万元）
（2）销售子午线轮胎免征消费税。（免税规定）
（3）门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额＝157.95÷（1＋17％）×3％＝4.05（万元）
当月应纳消费税税额＝2.4＋4.05＝6.45（万元）。
2.从量定额
应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
销售数量：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
【例题·单选题】某啤酒厂2012年8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（ ）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨）
A.88000
B.190400
C.100000
D.616000
【正确答案】A
【答案解析】应纳税额＝销售数量×定额税率＝400×220＝88000（元）。
【例题·计算题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的定额税率0.8元/升）
【正确答案】
（1）销售无铅汽油应纳消费税税额＝25×1388×1.0＝34700（元）
（2）销售柴油应纳消费税税额＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元）
（3）含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。
（4）该厂当月应纳消费税税额＝34700＋21638.4＝56338.4（元）。