时间:2015-04-05 21:19:56
我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
其本质是一种内部控制制度。 （单选）
（二）单位内部会计监督的主体和对象
内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；（单选），并非审计人员。
内部会计监督的对象是单位的经济活动。 （单选）
虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。
单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（单选）
（三）单位内部会计监督制度的基本要求
1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，即要考虑职务分离的要求，又要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。这是针对盲目对外投资，擅自处置资产，随意调度资金所作的限制性规定，是对业务处理程序控制的基本要求。“隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化”，避免“暗箱”操作。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
通过内部审计，可以发现并纠正单位会计核算、会计资料乃至财务收支、经济活动中的一些不合规、不真实、不准确、不完整的情况。
（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权
1.对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；
无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
（1）各单位要建立账簿、款项和实务核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符。
（2）会计人员对账实不付的情况要及时作出处理
第一种，可以直接处理的。第二种，会计机构、会计人员无权自行处理的账实不符等情况，会计机构、会计人员应当及时报请单位负责人用出处理。
（3）及时检举违法会计行为
《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为有权检举。
【例题·单选题】下列关于会计内部监督基本要求的表述，错误的是（ ）。
A、会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B、会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理
C、任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举
D、各单位应当建立、建全内部会计监督制度
[答案]B
（五）单位内部控制制度
1.含义：内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评介而制定的各项规章制度。
2.目标：是保护单位，财产、检查有关数据的正确性和可靠结构和内部控制的方法两大方面。
3.内部控制的基本结构
（1）控制环境。它是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。
（2）会计系统。它是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。
（3）控制程序。它是指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。
4.单位内部会计控制的基本方式
（1）不相容职务的分离
如会计工作中的会计与出纳即属不相容职务，需要分离。
授权和执行需要分离、执行与审核相分离、执行与记录相分离、保管与记录相分离。
不相容职务分离的核心是“内部牵制”。
（2）授权批准控制
授予权批准控制可以保证单位即定方针的执行和限制滥用职权。授予权批准分为一般授权和特定授权两种形式。
（3）会计系统控制
1）建设健全内部会计管理规范和监督制度，且要充分体现权责明确、相互制约以及及时进行内部审计的要求。
2）统一会计政策。以便统一核算、汇总分析和考核。
3）统一会计科目，以便统一口径，统一核算。
4）明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法。
（4）预算控制
（5）实物控制
实物控制的措施主要有：第一，限制接近。第二，定期进行财产清查。
（6）风险控制
企业应树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对经营风险和财务风险进行全面防范和控制。
（7）内部报告控制
内部报告的格式和内部必须简明易懂，避免繁琐复杂。
（8）电子信息技术控制
电了信息控制的内容包括两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操纵的因素，变人工管理人工控制为计算机、网络管理和控制。二是对电子信息系统的控制。具体讲既要加强对系统开发、维护人员的控制，还有加强对数据和文字输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。
【例1-4-1】某公司董事会决定，为了降低材料的采购成本，由公司的采购人员分别制定采购计划，并按“谁制定的采购计划谁采购”的原则进行材料采购，并以此为依据进行成本考核。请从内部控制的角度分析该决定是否妥当？
[解析]该决定不妥当。“不相容职务相互分离”是内部会计控制的主要方法之一。该公司为了降低材料的采购成本，由公司的采购人员分别制定采购计划，并按“谁制定的采购计划谁采购”的原则进行材料采购，不符合“不相容职务相互分离”的原则。因为制定材料采购计划、批准采购计划有及办于是采购计划属于“不相容职务”，应该分设。
【例题·单选题】以下哪项不是内部会计控制的主要方法？（ ）。
A、不相容职务相互分离控制
B、任免批准控制
C、预算控制
D、风险控制
[答案]B
【例题·单选题】单位内部会计监督，可通过（ ）在处理会计业务过程中进行
A.单位内部会计机构、会计人员
B.单位内部纪检人员
C.单位负责人
D.上级单位领导
[答案]A
【例题·单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（ ）。
A.本单位的经济活动
B.会计机构和会计人员
C.政府财政部门
D.内部的审计活动
[答案]A
【例题·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（ ）
[答案]√
【例题·判断题】各单位制定的内部会计监督制度，是国家统一会计制度的组成部分。（ ）
[答案]×
【例题·判断题】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职权限应当明确，并相互分离、相互制约。（ ）
[答案]√
【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
[答案]ABCD
【例题·判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（ ）
[答案]√
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