时间:2015-04-05 20:47:20
第三章 税收法律制度
第二节 增值税
增值税
（一）概念与分类
1.概念
★增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。
2.分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。
（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。
（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。★
我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
（二）增值税一般纳税人☆
增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额＞50万元的；
商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额＞80万元的。
（三）增值税税率★
增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。
（四）增值税应纳税额
增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：
当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额×适用税率一当期进项税额
1.销项税额=销售额×税率；
2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用；
3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面：
（1）购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）进口：海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。
（3）购进农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=运输费用金额×扣除率
纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。
（五）增值税小规模纳税人
1.标准
2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%.
（六）增值税征收管理
1.纳税义务发生的时间★
2.纳税期限
（1）《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税；
（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。
3.纳税地点（《增值税暂行条例》规定）
（1）固定业户——向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户——向销售地主管税务机关申报纳税。
（3）进口货物——由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
点击进入山东会计从业《财经法规》学习指导专区>>>