时间:2015-04-06 22:51:52
第十三章 固定资产
第四节 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。
固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。
固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，如果符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；反之，应当在发生时计入当期损益。固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。
固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。
一、资本化的后续支出的核算
固定资产的更新改造等后续支出如果满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本。也就是说，固定资产后续支出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件。如果固定资产后续支出存在被替换的部分，应扣除其账面价值，重新计算确定固定资产原价。
企业发生固定资产后续支出时，如果符合资本化条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产后续支出资本化时，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例题·分录题】某企业拥有一条生产线，原价为1 000 000元，累计已计提折旧为300 000元；由于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2012年7月1日开始经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出200 000元，假定均为资本化支出，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。
【正确答案】会计处理如下：
（1）2010年7月1日固定资产转入改扩建时：
借：在建工程 700 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 1 000 000
（2）改扩建生产线发生支出：
借：在建工程 200 000
贷：银行存款 200 000
（3）工程完工时：
借：固定资产 900 000
贷：在建工程 900 000
二、费用化的后续支出的核算
企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，应在发生时直接计入当期损益。固定资产日常修理和大修理等维护性支出，通常属于这种情况。
企业发生的固定资产维护性支出只是确保固定资产处于正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变和固定资产未来经济利益的增加。因此，企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，直接计入当期损益。在会计处理上，借记“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。如企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。
【例题·分录题】2012年7月30日，某企业对生产车间的一台生产用设备进行日常维修，修理过程中发生的人工费用为7 500元。
【正确答案】会计处理如下：
借：管理费用 7 500
贷：应付职工薪酬 7 500