时间:2015-04-06 04:50:38
固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。
固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。
企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。
“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。
“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。
(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理
企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目。
【例8】20×1年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需安装就可以投入使用的生产设备，买价100000元，增值税17000元，杂费1500元，全部款项已用银行存款支付。
借：固定资产 101500
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
贷：银行存款 118500
【例题23·单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8000元，增值税1360元、设备运杂费用1200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为( )。
A.10560元
B.9360元
C.8000元
D.9200元
【答案】D
【例题24·多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是( )。
A.购买固定资产的价款
B.购买固定资产发生的运杂费
C.购买固定资产可抵扣的增值税进项税额
D.进口固定资产缴纳的关税
【答案】ABD
(二)固定资产折旧的账务处理
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。
企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。下面仅介绍年限平均法的具体运用：
年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：
年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值
年折旧额=原始价值×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。
【例9】A公司一台车间用机器设备原始价值为10万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。
年折旧额=(100000-4000)÷5=19200(元)
月折旧额=19200÷12=1600(元)
相关的会计分录为：
借：制造费用 1600
贷：累计折旧 1600
企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户;行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户;销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”;未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。
【例题25·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入( )。
A.销售费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本
【答案】ABD
【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本
(三)固定资产处置的账务处理
固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金;贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。
【例10】红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税额为20400元。该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用4000元。其账务处理如下：
(1)注销固定资产原价及累计折旧：
借：固定资产清理 125000
累计折旧 75000
贷：固定资产——A设备 200000
(2)支付其他费用：
借：固定资产清理 4000
贷：银行存款 4000
(3)收到出售货款：
借：银行存款 1400400
贷：固定资产清理——A设备 120000
应交税费——应交增值税(销项税额) 20400
(4)结转固定资产清理净损失：
净损失=120000-125000-4000=-9000(元)
借：营业外支出 9000
贷：固定资产清理 9000
【例题26·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。
A.4
B.6
C.54
D.56
【答案】A
【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-(60-10)-2=4(万元)，是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。
【例题27·判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。( )
【答案】×
【解析】固定资产清理的净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”账户，期末将营业外收入和营业外支出转入“本年利润”科目。
【例题28·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入( )。
A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本
【答案】ABCD
【例题29·多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有( )。
A.转入清理的固定资产的账面价值
B.变价收入
C.清理完毕结转的清理净收益
D.清理完毕结转的清理净损失
【答案】AC
企业盘亏的固定资产应通过“待处理财产损益”账户进行核算。发现盘亏的固定资产，在未经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其账面净值转入“待处理财产损益”账户;待报经批准处理后，再将净值转入相关账户，如是由财产责任人或保险公司赔偿，则转为“其他应收款”账户;如有关人员和保险公司赔偿后仍然有损失的，其差额作为企业的“营业外支出”入账。
固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。
【例11】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B设备，该设备账面原价20000元，已提折旧6000元。
经批准处理前，注销盘亏B设备原价与雷吉折旧：
借：待处理财产损溢——B设备 14000
累计折旧 6000
贷：固定资产——B设备 20000
经批准，盘亏B设备由保险公司赔偿8000元，相关责任人甲赔偿300元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理：
借：营业外支出——固定资产盘亏 5700
其他应收款——某保险公司 8000
——甲 300
贷：待处理财产损溢——B设备 14000
【例12】 红星公司于20×1年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。则相关账务处理如下：
①盘盈时：
借：固定资产 10000
贷：以前年度损益调整 10000
②调整应交所得税：
借：以前年度损益调整 2500
贷：应交税费——应交所得税 2500
③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：
借：以前年度损益调整 7500
贷：利润分配——未分配利润 7500
④调整利润分配有关数字：
借：利润分配——未分配利润 750
贷：盈余公积 750
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